企业在生产经营过程中对不需用或不适用的固定资产，可对外出售，对那些由于技术进步等原因，或由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产应及时进行清理。因此，固定资产减少的方式主要有，出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠转出等。

《企业会计准则》规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：①该固定资产处于处置状态；②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。根据《企业根据准则》的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。

1.核算的基本程序

企业由于出售、报废、转让等原因减少的固定资产，应在“固定资产清理”账户核算。其核算的基本程序如下：

（1）固定资产转入清理

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目。按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

（2）结算清理费用等

固定资产清理过程中，应支付的清理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“固定资产清理”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

收回出售固定资产的价款和税款，借记“银行存款”科目。按增值税专用发票上注明的价款，贷记“固定资产清理”科目；按增值税专用发票上注明的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。残料入库，按残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

（4）确认应收责任单位（或个人）赔偿损失

应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

（5）结转清理净损益

固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理：

①因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。属于生产经营期间报废清理产生的处理净损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失”（正常原因）或“营业外支出——非常损失”（非正常原因）科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。

②因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益。确认处置净损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。

2.固定资产报废的账务处理

固定资产的报废有的属于正常报废，有的属于非正常报废。正常报废包括使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废；非正常报废主要是指自然灾害和责任事故所致。

固定资产正常报废与非正常报废的账务处理基本相同。举例如下：

案例分析4-54：固定资产正常报废的账务处理(www.daowen.com)

雷顿公司有旧厂房一幢，原值450 000元，计提折旧435 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆除的残料一部分作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。进行账务处理如下：

（1）固定资产转入清理时：

（2）支付清理费用：

（3）材料入库并收到变价收入：

（4）结转固定资产清理净损益：

案例分析4-55：固定资产非正常报废的账务处理

雷顿公司的运输卡车一辆，原价150 000元，计提折旧50 000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80 000元，卡车残料变卖收入5 000元。进行账务处理如下：

（1）将报废卡车转销：

（2）收到过失人赔款及残料变卖收入：

（3）结转固定资产净损益：

3.固定资产出售的账务处理

企业因调整经营方针或因考虑技术进步等因素，决定将不需用的固定资产出售给其他企业。一般通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，同时计入“资产处置损益”账户。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。资产处置损益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

案例分析4-56：固定资产出售的账务处理

雷顿公司出售一座建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元。进行账务处理如下：

（1）固定资产转入清理：

（2）支付清理费用：

（3）收到价款：

（4）结转固定资产清理后的净收益：