存货在进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌等情况，使存货的可变现净值与成本不相等。所以，在会计期末，存货不能单纯的以成本计量，而应采用成本与可变现净值孰低法。

1.存货跌价准备的计提和转回

在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本费用及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。当以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

2.存货跌价准备的账务处理

企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算计提的存货跌价准备，贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方：反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。(www.daowen.com)

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。

案例分析4-37：存货跌价准备的账务处理

2019年12月31日，雷顿公司某材料的账面金额为200 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为150 000元。应进行如下账务处理：

假设2020年6月30日，某材料的账面金额为150 000元，已计提存货跌价准备50 000元。由于市场价格有所上升，使某材料的预计可变现净值变为125 000元。应进行如下账务处理：