（1）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益，即借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到款项时作为冲减应收项目处理，即借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利或利息收入并计入当期损益：一是企业收取股利或利息的权利已经确立（如被投资单位已宣告）；二是与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；三是股利或利息的金额能够可靠计量。

案例分析4-23：持有交易性金融资产的账务处理

2019年6月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2019年6月10日，乙公司收到该笔债券利息500 000元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录：

（1）2019年6月1日，购入B公司的公司债券时：

（2）2019年6月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：

在本例中，乙公司取得交易性金融资产所支付的交易费用300 000元，应当记入“投资收益”科目。乙公司取得交易性金融资产所支付价款26 000 000元中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元，应当记入“应收利息”科目。

（2）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。(www.daowen.com)

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。

案例分析4-24：持有交易性金融资产的账务处理

承例4-23，假定2019年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26 700 000元；2019年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为25 800 000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制如下会计分录：

（1）2019年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

（2）2019年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：

在本例中，2019年6月30日，B公司债券的公允价值为26 700 000元，账面余额为25 500 000元，公允价值大于账面余额1 200 000元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2019年12月31日，B公司债券的公允价值为25 800 000元，账面余额为26 700 000元，公允价值小于账面余额900 000元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。