为了核算应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”账户。企业因销售产品、商品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。

商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。“应收票据”账户期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。现举例说明应收票据的账务处理。

1.不带息应收票据的账务处理

不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”账户进行核算。收到应收票据时，按票面金额借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”“主营业务收入”等账户。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。

到期不能收回的不带息应收票据，转入“应收账款”账户，并在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再转入“银行存款”账户。

案例分析4-15：不带息应收票据的账务处理

雷顿公司销售一批产品给A公司，货已发出，货款10 000元，相应的增值税率为13%，增值税额为1 300元。按合同约定3个月以后付款，A公司交给雷顿公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11 300元。其账务处理方法如下：

（1）雷顿公司收到该票据时，进行账务处理如下：

（2）3个月后，该应收票据到期，雷顿公司收回款项11 300元，存入银行。进行账务处理如下：

（3）如果该票据到期，A公司无力偿还票款，雷顿公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。进行账务处理如下：

2.带息应收票据的账务处理

企业收到的带息商业汇票，应于资产负债表日按商业汇票的票面金额和确定的利率计提票据利息，计提的利息一方面增加应收票据的账面余额，另一方面冲减“财务费用”。

带息的商业汇票到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”账户。

到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

案例分析4-16：带息应收票据的账务处理

雷顿公司2018年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为200 000元，相应的增值税率为13%，增值税额26 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。雷顿公司账务处理方法如下：(www.daowen.com)

（1）收到票据时，进行账务处理如下：

（2）年度终了（2018年12月31日）计提票据利息时，进行账务处理如下：

票据利息=226 000×5%÷12×4=3 767（元）

（3）票据到期收回款项时，进行账务处理如下：

收款金额=226 000×（1+5%÷12×6）=231 650（元）

2019年2月末发生的票据利息=226 000×5%÷12×2=1 883（元）

（4）如果票据到期A公司无力付款，雷顿公司应将带息应收票据的金额转入“应收账款”账户。进行账务处理如下：

其余的利息在备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

3.收到抵付应收账款的商业汇票的账务处理

商业汇票的到期价值等于商业汇票的票面金额。企业应当设立“应收票据”账户。收到商业汇票时，按票面金额借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。商业汇票到期，应按实际收到金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

案例分析4-17：收到抵付应收账款的商业汇票的账务处理

雷顿公司收到A公司寄来一张2个月期的商业承兑汇票，面值为11 300元，抵偿以前欠的产品货款。雷顿公司应进行如下账务处理：

4.商业汇票背书转让的账务处理

企业为取得所需物资而将持有的应收票据背书转让时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。

案例分析4-18：商业汇票背书转让的账务处理

雷顿公司将持有的尚未到期的银行承兑汇票背书转让给某钢铁厂，用于购买一批钢材，取得的增值税专用发票上注明价款为62 000元，相应的增值税率为13%，增值税额为8 060元，并签发转账支票一张，补付货款与票据面值之间的差额140元，材料已到货并验收入库。进行账务处理如下：