坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

1.坏账损失的确认

企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。

（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）。

2.坏账准备的提取方法

企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。按照《企业会计准则》的规定，计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

（1）应收账款余额百分比法

这种方法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。

（2）账龄分析法

这种方法是根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备。

（3）销货百分比法

这种方法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。

根据《企业会计准则》的规定，采用哪种方法由企业自定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

企业无论采用哪种方法提取坏账准备，当期应提取的坏账准备都应按以下公式计算：(www.daowen.com)

当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-（+）本账户的贷方余额（或借方余额）

当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，应将本账户的余额全部冲回。

应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

3.坏账损失的账务处理

提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

案例分析4-14：坏账损失的账务处理

雷顿公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2017～2019年发生下列经济业务，坏账损失的账务处理方法如下：

（1）雷顿公司2017年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元，坏账准备的提取比例为5%，2017年年末提取坏账准备的会计分录为：

（2）雷顿公司2018年实际发生坏账损失28 000元。确认坏账损失时，进行账务处理如下：

（3）雷顿公司2018年年末应收账款余额为600 000元，“坏账准备”账户应保持的贷方余额为30 000元（即600 000×5%）；“坏账准备”账户年末的实际余额为借方8 000元（即28 000-20 000），因此本年末应提38 000元（即8 000+30 000）。进行账务处理如下：

（4）雷顿公司2019年5月28日收到2015年已转销的坏账15 000元，已存入银行。2019年8月23日，又确认坏账损失24 000元，进行账务处理如下：

收到已转销的坏账时：

新确认坏账损失时：

（5）雷顿公司2019年年末应收账款余额为500 000元。“坏账准备”账户应保持的余额为25 000元（即500 000×5%），现有贷方余额21 000元（30 000+15 000-24 000），因此本年末应提4000元（25 000-21 000）。进行账务处理如下：