1.借贷做账法的概念

借贷做账法是指以“借”“贷”为做账符号的一种复式做账法。复式做账法是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的做账方法。

借贷做账法产生于12世纪的意大利。当时由于海上贸易的不断发展，所使用货币的种类、重量和成色等日益复杂，通过银行进行转账结算便受到人们的普遍欢迎。银行为了办理转账结算业务，设计了“借”“贷”两个做账方向，将债权记入“借方”，将债务记入“贷方”。到了15世纪初期，人们除增设了“资本”“损益”账户外，又增设了“余额”账户，进行全部账户的试算平衡。随后借贷做账法传遍欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的做账方法。20世纪初由日本传入我国，目前成为我国法定的做账方法。

2.借贷做账法的内容

（1）借贷做账法的做账符号

顾名思义，借贷做账法以“借”“贷”为做账符号，分别作为账户的左方和右方。这里的“借”“贷”已失去其原有的含义，变成了纯粹的做账符号。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

（2）借贷做账法的账户结构

在前面我们已经讲过了资产类和负债类会计账户的结构，上述两类账户的内部关系如下式：

资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

一般而言，费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。

（3）借贷做账法的做账规则

从上述两类账户中不难分析出，经济业务无论怎样复杂，均可概括为以下四种类型：

①资产与权益同时增加，总额增加。

②资产与权益同时减少，总额减少。

③资产内部有增有减，总额不变。

④权益内部有增有减，总额不变。

无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入有关账户的贷方。以上四种经济业务的做账方法如表1-5所示。

表1-5　各种经济业务的做账规则

现举例说明如下：(www.daowen.com)

①企业收到投资人10 000元投资，存入银行。此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户增加10 000元，记入该账户借方；另一方面使权益类中的“实收资本”账户增加10 000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。

②企业用银行存款5 000元偿还短期借款。此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户减少5 000元，记入该账户贷方；另一方面使权益类中的“短期借款”账户减少5 000元，记入该账户借方，借贷金额相等。

③企业以银行存款3 000元购买材料。此项业务中，一方面使资产类中的“原材料”账户增加3 000元，记入该账户借方；另一方面使资产类中的“银行存款”账户减少3 000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。

④企业从银行借入短期借款6 000元，直接偿还应付账款。此项业务中，一方面使权益类中的“短期借款”账户增加6 000元，记入该账户贷方；另一方面使权益类中的“应付账款”账户减少6 000元，记入该账户借方，借贷金额相等。

综上所述，借贷做账法的做账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

（4）借贷做账法的试算平衡

为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷做账法的做账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

①发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

在借贷做账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的做账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。推而广之，将一定时期内的经济业务全部记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。对上述四项业务进行账务处理后，编制发生额试算平衡表如表1-6所示。

②余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的，如表1-6所示。

表1-6　试算平衡表

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

第一，必须保证所有账户的余额均已记入试算表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方金额合计不相等。

第二，如果试算表借贷不相等，肯定是账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

第三，即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如，漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了做账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡；等等。

因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。