（一）自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算

自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务，在收到外商提供的原材料时，有计价核算和不计价核算两种方式。

1.自营来料加工、来件装配和来样生产原材料计价的核算

外贸企业采取原材料计价的核算形式，在收到外商提供的原材料时，借记“原材料”账户，贷记“应付外汇账款”账户。外贸企业将原材料拨付工厂生产加工时，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。工厂加工完毕，交来产品，按与工厂约定的加工费标准支付加工费时，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”账户。加工产品验收入库，财务部门收到储运部门转来的收货单时，根据加工产品耗费的材料和加工费金额借记“库存商品——来料加工出口商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。

【例8-13】东方服装进出口公司根据合同约定，接受美国华盛顿服装公司来料2000米，加工生产1000件男大衣。

（1）12月1日，收到美国华盛顿服装公司发来衣料2000米，每米12美元，共计24000美元，衣料已验收入库，当日美元汇率中间价为7.02元。做会计分录如下：

（2）12月2日将2000米衣料全部拨付佳乐服装厂加工生产男大衣1000件。做会计分录如下：

（3）12月30日，佳乐服装厂1000件男大衣加工完毕，每件加工费100元，当即签发转账支票付讫。做会计分录如下：

（4）12月31日，储运部门转来加工商品入库单，1000件男大衣已验收入库。做会计分录如下：

外贸企业将加工商品出运时，借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”账户。商品出运支付的国内费用列入“销售费用”账户，支付的国外费用则冲减“自营其他销售收入”账户。然后，将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，根据银行回单金额（即加工费）借记“应收外汇账款”账户，根据耗用外商发来原材料款借记“应付外汇账款”账户，根据两者之和贷记“自营其他销售收入”账户。与此同时结转其销售成本，借记“自营其他销售成本”账户，贷记“发出商品”账户。银行收妥款项后，根据银行收取的收汇手续费凭证，借记“财务费用”账户，根据银行收账通知，借记“银行存款”账户，根据收汇总额，贷记“应收外汇账款”账户。如因汇率变动发生差额，应列入“汇兑损溢”账户。

【例8-14】东方服装进出口公司为美国华盛顿服装公司加工男大衣1000件，每件加工费20美元，共计加工费20000美元。收到外商发来衣料24000美元，记账汇率为7.02元。1000件男大衣全部生产成本为268480元。

（1）次年1月2日，储运部门转来加工商品出库单，列明1000件男大衣已出库装船。做会计分录如下：

（2）次年1月2日，签发转账支票支付1000件男大衣国内运费和装船费880元。做会计分录如下：

（3）次年1月5日，签发转账支票支付男大衣国外运费912美元，保险费88美元，当日美元汇率中间价为7.02元。做会计分录如下：

（4）次年1月6日，向银行交单收取加工费20000美元，转销外商发来材料款24000美元。做会计分录如下：

（5）次年1月6日，同时结转其销售成本。做会计分录如下：

（6）次年1月18日，收到银行转来的收账通知，20000美元已收妥，银行扣除20美元收汇手续费，其余部分已存入外币存款账户，当日美元汇率中间价为7.02元。做会计分录如下：

2.自营来料加工、来件装配和来样生产原材料不计价的核算

外贸企业对自营业务采取原材料不计价的核算形式，在收到外商提供的原材料时，借记“代管商品物资——加工材料”账户，该账户只记数量，不记金额。将原材料拨付工厂加工时，贷记“代管商品物资——加工材料”账户。工厂加工完毕交来产品，按与工厂约定的加工费标准，支付工厂加工费时，借记“自营其他销售成本”账户，贷记“银行存款”账户。加工产品验收入库时，借记“代管商品物资——加工商品”账户。

加工商品出运装船时，贷记“代管商品物资——加工商品”账户。加工商品出运支付的国内费用，列入“销售费用”账户；支付的国外费用则冲减“自营其他销售收入”账户。然后，将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，根据银行回单借记“应收外汇账款”账户，贷记“自营其他销售收入”账户。银行收妥款项的核算与原材料计价的核算方法相同，不再重述。(www.daowen.com)

（二）代理来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算

1.代理来料加工、来件装配和来样生产原材料计价的核算

外贸企业收到外商提供的原材料，将原材料拨付给工厂生产加工的核算方法与自营来料加工、来件装配和来样生产经营方式的核算方法相同，不再重述。

工厂加工完毕，交来产品，按合同约定的加工费标准结算加工费时，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付外汇账款”账户。加工产品验收入库，财务部门收到储运部门转来的收货单时，根据“委托加工物资”账户归集的金额，借记“库存商品——来料加工出口商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。

【例8-15】东华服装进出口公司根据合同约定代理阳城服装厂接受美国公司来料7500米，加工生产3000套女时装的业务。

（1）9月2日，收到美国公司发来衣料3800米，每米9美元，货款34200美元，衣料已验收入库。当日美元汇率中间价为7.02元。做会计分录如下：

（2）9月4日，将3800米衣料拨付给阳城服装厂加工女时装1500套。做会计分录如下：

（3）9月26日，阳城服装厂1500套女时装加工完毕，每套加工费15美元，结算加工费，当日美元汇率中间价为7.02元。做会计分录如下：

（4）9月30日，收到储运部门转来的加工商品收货单，阳城服装厂送来的1500套女时装已验收入库。做会计分录如下：

外贸企业将加工商品出运时，借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”账户。商品出运支付的国内外直接费用借记“应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。然后，将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，由于是代理来料加工业务，仅收取代理手续费，交单收汇就不能作为商品销售收入处理，只能转销发出商品，因此，根据银行收款回单，借记“应收外汇账款”账户，根据外商发来原材料的价款借记“应付外汇账款”账户，根据加工商品的成本贷记“发出商品”账户。待收到银行收账通知时，根据支付银行收汇手续费的金额，借记“财务费用”账户，根据实际入账金额，借记“银行存款”账户，根据收汇金额，贷记“应收外汇账款”账户。最后根据应向外商收取的加工费扣除为工厂垫付的国内外直接费用后的金额，借记“应付外汇账款”账户，根据应收取的代理手续费贷记“其他业务收入”账户，两者之间差额贷记“银行存款”账户。

【例8-16】东华服装进出口公司代理为美国公司加工女时装1500套，每套加工费15美元，共计加工费22500美元，收到外商发来衣料34200美元，全部出口合同金额为56700美元。记账汇率为7.02元，1500套女时装的全部金额为398034元。

（1）10月4日，储运部门转来加工商品出库单，列明1500套女时装已出库装船。做会计分录如下：

（2）10月5日，签发转账支票支付3000套女时装国内运费和装船费1143元，并支付国外运费1035美元，保险费125美元，当日美元汇率中间价为7.02元。做会计分录如下：

（3）10月6日，向银行交付全套货运单据，向外商收取加工费22500美元，当日美元汇率中间价为7.02元，并转销外商发来的材料款。根据银行回单，做会计分录如下：

（4）10月26日，收到银行转来的收账通知，22500美元已收妥，银行扣除28美元收汇手续费后，其余款项已存入外汇存款账户，当日美元汇率中间价为7.02元。做会计分录如下：

（5）10月28日，根据规定按出口合同金额的3%收取代理手续费1701美元，再扣除发运商品垫付的国内外费用后，将余款划拨阳城服装厂，当日美元汇率中间价为7.02元。做会计分录如下：

2.代理来料加工、来件装配和来样生产原材料不计价的核算

外贸企业对代理采取原材料不计价的核算形式，在收到外商提供的原材料和将原材料拨付工厂加工时，通过“代管商品物资——加工材料”账户核算；收到工厂加工完毕的产品验收入库时，借记“代管商品物资——加工商品”账户。

加工商品出运装船时，贷记“代管商品物资”账户。加工商品出运垫付国内外费用时，借记“应付外汇账款——加工企业”账户；贷记“银行存款”账户。然后将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，根据银行收款回单，借记“应收外汇账款——外商”账户，贷记“应付外汇账款——加工企业”账户。待收到银行收账通知时，根据支付银行的收汇手续费的金额，借记“财务费用”账户；根据银行实际入账金额，借记“银行存款”账户，根据收汇金额，贷记“应收外汇账款”账户。最后，根据收取的外商加工费减去为工厂垫付的国内外直接费用的差额，借记“应付外汇账款”账户，根据应收取的代理手续费，贷记“其他业务收入”账户，将两者之间的差额贷记“银行存款”账户。