（一）商品托运及出口销售收入的核算

企业出口销售通常采用信用证结算方式，业务部门根据贸易合同和信用证的规定，开具一式数联的出库单，由储运部门据以向运输单位办理托支，然后将出库单转给财务部门，财务部门根据出库单借记“发出商品”账户，贷记“库存商品”账户。

业务部门待出口商品装船，取得全套货运单据，持出口发票正本向银行交单办理收汇手续，取得银行回单，财务部门取得业务部门转来的发票副本及银行回单时，据以借记“应收外汇账款”账户，贷记“自营出口销售收入”账户。然后将储运部门转来的出库单所列商品的品名、规格、数量与发票副本核对相符后，据以结转商品销售成本，届时借记“自营出口销售成本”账户，贷记“发出商品”账户。待收到货款时，再借记“银行存款”账户，贷记“应收外汇账款”账户。

【例8-1】御龙酒业进出口公司采用信用证结算方式，根据出口贸易合同，销售给美国珊娜公司参酒1000箱。

（1）1月5日，收到储运部门转来的出库单的记账联，列明出库参酒1000箱，每箱650元，予以转账。

（2）1月8日，收到销售部门转来的销售参酒的发票副本和银行回单，发票列明参酒1000箱，CIF价格每箱150美元，货款150000美元，当日美元中间汇率为7.02元。

（3）1月8日，同时根据出库单的转账联，结转出口参酒销售成本。

（4）1月15日，收到银行收汇通知，150000美元已收汇，银行扣除200美元手续费后将其余部分存入外汇存款账户，当日汇率中间价为7.01元。

（二）支付国内费用的核算

企业在商品出口贸易过程中，商品从所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用，均列入“销售费用”账户。

【例8-2】5月10日，御龙酒业进出口公司签发转账支票支付长春运输公司将参酒运送至港口的运杂费5000元，并电汇给港口参酒装船费1500元。

（三）支付国外费用的核算

国外费用主要有运费、保险费和国外佣金三项。

1.支付国外运费和保险费的核算

企业出口贸易有多种不同的价格，不同的价格条件所负担的费用是不同的。若以FOB价格成交，企业不承担国外运费和保险费；若以CFR价格成交，企业只承担国外运费；若以CIF价格成交，企业将承担国外运费和保险费。

国外运费是指国际贸易价格条件所规定的，应由出口商支付并负担的，从装运港到目的港的运输费用。企业收到运输单位送来的运费凭证，应核对出口发票号码、计费重量、运输等级、运费金额等内容，审核无误后，据以支付运费。

保险费是指企业为转移商品在运输途中的风险，并在遭受损失时能得到必要的补偿，向保险公司投保并负担支付的费用。保险费的计算公式为：

保险费＝出口商品的CIF价格×保险费率

由于自营出口商品销售收入是按FOB价格扣除佣金后计价的，因此企业负担的国外运费和保险费应冲减“自营出口销售收入”账户。

【例8-3】御龙酒业进出口公司销售给美国牛仔酒业公司白酒1000箱，发生国外运费和保险费。

（1）2月5日，收到运输公司发票，金额为2000美元，是1000箱白酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日汇率中间价为7.03元。(www.daowen.com)

（2）2月6日，按白酒销售发票金额45000美元的110%向保险公司投保，保险费率为2‰，签发转账支票从外币账户支付，当日汇率中间价为7.02元。

2.支付国外佣金的核算

佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。

（1）明佣。明佣又称发票内佣金，它是指在贸易价格条件中规定的佣金。采用明佣支付方式，出口商在销售发票上不但列明销售金额，而且列明佣金率、佣金，以及扣除佣金后的销售净额。外贸企业在向银行办理交单收汇时，应根据发票中列明的销售净额收取贷款，不再另行支付佣金。届时根据银行回单和销售发票中的销售净额借记“应收外汇账款”账户，根据佣金金额借记“自营出口销售收入”账户，根据销售金额贷记“自营出口销售收入”账户。

（2）暗佣。暗佣又称发票外佣金，它是指在贸易价格条件中未作规定，但在贸易合同中规定的佣金。采取暗佣支付方式，出口商在销售发票上只列明销售金额。外贸企业在向银行办理交单收汇时，应根据发票中列明的销售金额收取货款，届时根据银行回单和销售发票借记“应收外汇账款”账户，贷记“自营出口销售收入”账户。同时根据贸易合同中列明的佣金金额，借记“自营出口销售收入”账户；贷记“应付外汇账款”账户。待收到货款汇付佣金时，借记“应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。

（3）累计佣金。累计佣金是指出口商与国外包销商、代理商订立协议，规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。佣金率通常是累计计算，在到期汇付时入账。如果累计佣金能直接认定到具体出口商品，其核算方法与其他佣金一样，应直接冲减“自营出口销售收入”账户。

【例8-4】御龙酒业进出口公司销售给美国牛仔酒业公司白酒1000箱，共计货款45000美元，采取暗佣支付方式，佣金率为3%。

（1）5月2日，根据出口白酒3%的佣金率，将应付客户暗佣入账，当日汇率中间价为7.03元。

（2）5月10日，货款已收到，现将白酒佣金汇付美国牛仔酒业公司，当日汇率中间价为7.03元。

（四）出口商品退税的核算

我国对出口商品实行退税的政策，以增加商品在国际市场上的竞争力。外贸企业凭销售发票副本、出口报关单等有关凭证，向企业所在地税务机关申报办理出口退税手续。退税款项主要是购进出口商品时所支付的增值税进项税额。此外，我国还对烟、酒及酒精、化妆品、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等15项在生产环节征收消费税的商品，退还消费税。

增值税在申报退税后，根据应退的增值税额借记“应收出口退税”账户，根据出口商品购进时支付的增值税额贷记“应交税费”账户，两者的差额，也就是国家不予退税的金额，应列入“自营出口销售成本”账户的借方。消费税在申报退税时，借记“应收出口退税”账户，贷记“自营出口销售成本”账户。在收到增值税和消费税退税款时，再借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。

【例8-5】御龙酒业进出口公司出口白酒一批，白酒购进时数量为1000箱，进价金额为200000元。

（1）4月10日，白酒购进时增值税率为13%，已付增值税26000元，税务机关申报出口的退税率为9%。

（2）4月10日，白酒应退消费税率为10%，向税务机关申报退税20000元。

（五）预估国外费用的核算

外贸企业出口贸易业务销售收入确认的时间与支付国外运费、保险费和佣金的时间往往不一致。为了正确反映期间的经营成果，对于已恰逢自营出口销售收入入账，而尚未支付的国外费用应预估入账，冲减收入。届时借记“自营出口销售收入”账户，贷记“应付外汇账款”账户。待下期初实际支付时，再借记“应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。如果实际支付金额与预估金额有差异，其差额列入“自营出口销售收入”账户。

【例8-6】御龙酒业进出口公司日前销售给美国华盛顿公司茶叶一批，已入账。

（1）12月31日，预估茶叶国外运费2500美元，保险费200美元，当日汇率中间价为7.02元。

（2）次年1月5日，签发转账支票支付运输公司国外运费2350美元，支付保险公司保险费180美元，当日汇率中间价为7.02元。