商品流通企业代理进口业务通常要求委托单位预付货款，在收到委托单位的预付货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”或“预收外汇账款”账户；在银行转来国外全套结算单据时，将其与信用证或合同条款核对无误后，通过银行向国外出口商承付款项时，借记“预收账款”账户，贷记“银行存款”账户；同时，外贸企业业务部门根据代理进口商品金额CIF价格的一定比例开具收取代理手续费的发票，财务部门根据业务部门转来的发票（记账联）确认代理进口业务销售收入的实现，据以借记“预收账款”账户，贷记“其他业务收入”账户。

【例7-5】通达商贸公司接受美华商厦的委托，从美国进口运动鞋一批。

（1）美华商厦将进口运动鞋所需要资金通过银行提前支付给通达商贸公司，共计2500000元。会计处理如下：

（2）通达商贸公司从美国阿耐公司购进代理进口的运动鞋，以FOB价格成交，采用信用证结算。通达商贸公司购汇支付国外运费1500美元，保险费200美元，当日美元汇率卖出价为7.02元。会计处理如下：

（3）通达商贸公司收到银行转来的美国阿耐公司全套结算单据，开列运动鞋300双，每双550美元FOB价格，共计货款165000美元，佣金2000美元。审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价为7.02元。会计处理如下：

（4）通达商贸公司在付款的同时，按规定对进口运动鞋按货款CIF价格的3%向美华商厦收取代理手续费5001美元，当日美元汇率中间价为7.02元。会计处理如下：

（5）美国阿耐公司的运动鞋运达我国口岸，向海关申报应交进口关税（10%）115619.4元、消费税（10%）141312.6元、增值税236062.68元。

（6）支付代理进口运动鞋的进口关税、消费税和增值税。

（7）退回多收的美华商厦预付款815704.3元。

由于在本例中，代理进口企业与国外出口商签订的协议是FOB价格，而计算手续费一般按照CIF价格，所以，计算手续费时应按照FOB价格的进口商品货款加上国外运费和保险费计算。

进口贸易业务是指企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。进口贸易业务按其经营性质不同，主要可分为自营进口业务和代理进口业务两种。

自营进口业务是指企业自己经营进口贸易并自己负担进口盈亏的业务。

代理进口业务是指外贸企业代理国内委托单位与外商签订进口贸易合同，并负责对外履行合同的业务。代理进口业务时，外贸企业只收取一定比例的手续费。

进口贸易有进口贸易前的准备工作、签订进口贸易合同、履行进口贸易合同以及对内销售与结算四个业务程序。在国际贸易中，主要采取信用证结算方式。外贸企业进口业务涉及的单据主要有发票和提单。

自营进口商品的采购成本由国外进价和进口税金两部分组成。自营进口商品进口税金的计算公式如下：

（1）从价税关税税额＝关税完税价格×关税税率

＝应税进口货物数量×单位完税价格×关税税率

从量税关税税额＝应税进口货物数量×单位货物关税税额

（2）应交消费税＝组成计税价格×消费税税率

其中：

组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

（3）应交增值税＝组成计税价格×增值税税率

其中：

组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税

进口商品的结算有单到结算、货到结算和出库结算三种结算方式。

代理进口业务是指具有进出口经营权的商品流通企业受国内客户委托办理进口业务的经营活动。

外贸企业经营代理业务，应遵循不垫付进口商品资金，不负担进口商品的国内外直接费用，也不承担进口业务盈亏；只根据进口商品金额CIF价格，按规定的代理手续费率向委托单位收取代理手续费的原则。

外贸企业代理进口业务，应以开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间确认销售收入的实现。

1.进口贸易业务

2.自营进口业务

3.代理进口业务

4.发票

5.提单

6.进口税金

7.单到结算

8.货到结算

9.出库结算

一、单项选择题

1.自营进口商品的国外进价一律以（　　）为基础。

A.船上交货价格　B.成交价格

C.成本加运费价格　D.成本加运费、保险费价格

2.自营进口商品销售采取（　　）时，进口商品采购的核算与销售的核算几乎同时进行。

A.单到结算　B.货到结算

C.出库结算　D.单货同到结算

3.自营进口商品的采购，发生难以确认的累计佣金，应冲减（　　）。

A.管理费用　B.销售费用

C.国外进价　D.进货费用

4.代理进口业务发生的国外运费、保险费等一切直接费用，均由（　　）负担。

A.委托方　B.受托方(www.daowen.com)

C.出口商　D.中介

二、多项选择题

1.进口贸易业务按其经营性质不同，主要分为（　　）两种。

A.委托进口业务　B.受托进口业务

C.自营进口业务　D.代理进口业务

2.自营进口商品常用的结算方式有（　　）。

A.单到结算　B.货到结算

C.单货同到结算　D.出库结算

3.以CFR价格成交的，商品的采购成本还应包括（　　）。

A.国外运费　B.国外保险费　C.进口关税　D.消费税

4.采用信用证结算对发票的内容进行审核时，要求（　　）。

A.发票的内容必须与进口贸易合同的内容相一致

B.发票的内容必须与信用证的条款内容相一致

C.发票有关项目的内容必须与其他有关的单据核对相符

D.发票上的总金额不得超过信用证规定的最大限额

三、判断题

1.进口贸易审核的单据主要有发票和提单。（　　）

2.企业收到银行转来的国外出口商的全套结算单据后，应对照信用证，只有在单证相符的情况下，才能凭全套结算单据向开证行办理进口付款赎单手续。（　　）

3.提单是指承运单位签发的承运商品收据，即商品出库后签发的提单。（　　）

4.企业收到的能够直接认定的进口商品佣金，应冲减销售费用。（　　）

5.外贸企业代理手续费按CFR价格与合同规定的比例收取。（　　）

四、简答题

1.进口贸易业务的程序包括哪些？

2.简述自营进口商品成本的构成。

3.代理进口业务的核算原则包括哪些？

五、综合实务题

习题1

目的：练习自营进口商品购进和销售的核算。

资料：美华进出口公司采用信用证结算方式向美国大山公司进口巧克力一批，商品销售采取出库结算方式，2月份发生如下经济业务：

（1）5日，接到银行转来的美国大山公司全套结算单据，列明巧克力500箱，每箱100美元FOB价格，共计货款50000美元，经审核无误，购汇予以支付，当日卖出价汇率为7.02元。

（2）6日，购汇支付进口商品国外运费1000美元，保险费200美元，当日美元卖出价为7.02元。

（3）12日，巧克力运到我国口岸，向海关申报进口关税、消费税和增值税，税率分别为10%、10%和13%。

（4）15日，美国大山公司汇来佣金1500美元，当日美元买入价为7.0元，予以结汇。

（5）20日，从大山公司运来的500箱巧克力已验收入库，结转其采购成本。

（6）21日，以银行存款支付进口巧克力的进口关税、消费税和增值税。

（7）25日，销售给万利公司进口巧克力200箱，每箱800元，货款160000元，增值税20800元。收到转账支票，货款已存入银行。

（8）结转200箱进口巧克力的销售成本。要求：根据业务资料编制会计分录。

习题2

目的：练习代理进口商品业务的核算。

资料：东华进出口公司受美华商厦委托代理进口服装。5月份发生如下经济业务：

（1）5日，收到美华商厦预付代理进口服装款500000元，存入银行。

（2）8日，购汇支付意大利公司服装国外运费1000美元，保险费200美元，当日美元卖出价为7.02元。

（3）15日，收到银行转来的意大利公司全套结算单据，开列服装500件，每件FOB价格为120美元，共计货款60000美元，佣金2000美元，经审核无误，扣除佣金后购汇支付货款，当日美元卖出价为7.02元。

（4）15日，按代理进口服装货款CIF价格的4%向美华商厦结算代理手续费，当日汇率中间价为7.02元。

（5）20日，从意大利公司运来的服装运达我国口岸，向海关申报进口关税、消费税和增值税，税率分别为20%、10%和13%。

（6）28日，以银行存款支付代理进口服装的进口关税、消费税和增值税。

（7）30日，签发转账支票，将代理业务多余款项退还美华商厦。

要求：根据业务资料编制会计分录。