托收是指由委托人（出口商）开立汇票或者连同货运单据，委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人（进口商）收取款项的结算方式。
（一）托收结算方式的当事人
（1）委托人，是指开立汇票或连同单据委托银行向付款人办理托收的单位，也就是出口商。
（2）托收行，是指接受委托人的委托，再转托付款人所在地银行办理托收的银行。通常在委托人所在地。
（3）代收行，是指接受托收行的委托，参与处理托收代向付款人收款的银行。
（4）付款人，又称受票人，是指根据托收指示被提示单据并被要求付款或承兑汇票的单位，也就是进口商。
（二）托收结算方式的种类
按照托收汇票是否附有商业货运单据，可分为光票托收和跟单托收两种。
1.光票托收
光票托收是指委托人仅开立汇票，而不随附任何商业货运单据，委托银行收取款项的托收方式。对于虽附有发票、垫款清单等单据，但不是整套货运单据的，也属于光票托收。
通常适用于收取货款尾数、代垫费用、佣金、样品费、索赔款等小额款项的业务。
2.跟单托收
跟单托收是指委托人开立跟单汇票，连同整套货运单据一并交给银行并委托银行收取款项的托收方式。跟单托收根据交单的条件不同，又可分为付款交单和承兑交单两种。
（1）付款交单是指代收行必须在付款人付清票款后，才将货运单据交给付款人的一种交单条件。付款交单按其支付的时间不同，还可分为即期付款交单和远期付款交单。
即期付款交单是指代收行将提示汇票给付款人，付款人见票后立即付款赎单的交单条件。
远期付款交单是指代收行将提示汇票给付款人要求承兑，付款人承兑汇票后，在汇票到期日前付清票款，赎取货运单据的交单条件。
（2）承兑交单是指代收行待付款人承兑汇票后，将货运单据交给付款人，于汇票到期日前由付款人履行付款义务的一种交单条件。
（三）托收结算方式的基本程序
托收结算方式的基本程序如图6-5所示。
图6-5 托收结算方式的基本程序
（四）托收结算方式的特点
托收结算方式手续较为简单，银行费用较低，出口商必须先将商品装运上船后，才能向银行办理托收，对进口商比较有保障。托收是建立在商业信用基础之上的，如果进口商由于某种原因，不按合同履行付款义务，出口商将蒙受损失，所以对出口商而言存在一定的风险。
（五）托收结算方式的核算
1.进口商的核算
（1）跟单托收付款交单。进口商收到银行转来的跟单托收付款交单结算凭证，在支付款项赎取全套货运单据时，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”账户。
【例6-8】美华商贸公司从美国进口红酒一批，收到银行转来的跟单托收付款交单凭证及全套货运单据，货款50000美元，予以支付，当日美元汇率中间价为7.01元。会计处理如下：
（2）跟单托收承兑交单。当进口商收到银行转来的跟单托收承兑交单结算凭证，予以承兑，取得了全套货运单据时，借记“在途物资”账户，贷记“应付票据——外汇票据”账户。在付清货款时，再借记“应付票据——外汇票据”账户，贷记“银行存款”账户。
【例6-9】1月10日，美华商贸公司从英国进口一批服装，收到银行转来的跟单托收承兑交单凭证及全套货运单据，货款60000英镑，予以支付，当日英镑汇率中间价为9.01元；1月20日付清货款，当日英镑汇率中间价为9.02元。会计处理如下：
（1）1月10日予以支付时：
（2）1月20日付清货款时：
2.出口商的核算
出口商按合同要求装运商品上船，在向银行办妥托收手续后，借记“应收外汇账款”账户，贷记“主营业务收入”账户；待收到货款时，再借记“银行存款”账户，贷记“应收外汇账款”账户。
【例6-10】美华商贸公司向美国某公司出口女装一批。
（1）1月10日，根据合同规定将服装装运上船，并向银行办妥跟单托收手续，货款60000美元，当日美元汇率中间价为7元。会计处理如下：
（2）1月15日，收到银行转来美国公司支付60000美元的收账通知，当日美元汇率中间价为7.02元。会计处理如下：
外汇是国际汇兑的简称，是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。它有动态和静态两个范畴。
动态概念，是指把一国货币兑换成另外一个国家的货币，借以清偿国际债权、债务关系的一种专门性的经营活动，是国际汇兑的简称。
静态概念，是指以外国货币表示的可用于国际结算的支付手段。这种支付手段包括以外币表示的信用工具和有价证券。
外汇通常包括四项内容：①外国货币，包括纸币和铸币；②外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证；③外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票、息票等；④其他外汇资产。
外汇必须同时具备三个条件：①可支付性（以外币表示的国外资产）；②可获得性（在国外能得到偿付的货币债权）；③可兑换性（可以兑换成其他支付手段的外币资产）。
外汇按受限程度，可分为自由外汇、有限自由外汇和记账外汇三种；按外汇的来源，可分为贸易外汇、非贸易外汇和金融外汇。
外汇汇率简称汇率，又称汇价、牌价、兑换率，是指一国货币折算为另一国货币的比率，也就是用某一国货币表示的另一国货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。简单说就是两种货币之间的比价。
外汇汇率的确定，应先选用一国货币作为折合标准。根据选用本国货币还是外国货币作为标准来表示外汇汇率的方法不同，外汇汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法两种。
直接标价法，又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币数量的标价方法。就相当于计算购买一定单位外币所应付多少本币，所以叫应付标价法。采用这种标价方法，外国货币数量固定不变，直接反映本国货币价值的增减变化。
采用直接标价法，如折合成本国货币的数量增加，说明外币币值上升或本币币值下跌，即外汇汇率上升或本币汇率下跌；反之，折合成本国货币的数量减少，说明外币币值下跌或本币币值上升，即外汇汇率下跌或本币汇率上升。外汇汇率的升降与本国货币数额增减变动的方向是一致的，即成正比。我国国家外汇管理局公布的外汇牌价采用直接标价法。
间接标价法，又称应收标价法，是指它是以一定单位（如1个单位）的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币，间接地显示出外国货币价值的标价方法。采用这种标价方法，本国货币数量固定不变，间接反映外国货币价值的增减变化。
采用间接标价法，折合成外国货币的数量增加，表示外币币值下跌、本币币值上升，即外汇汇率下跌或本币汇率上升；反之，折合成外国货币的数量减少，表示外币币值上升或本币币值下跌，即外汇汇率上升或本币汇率下跌。外汇汇率的升降与本国货币增减变化的方向是相反的，即成反比。
外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。外币的账务处理方法有外币统账制和外币分账制两种。
汇兑损益是指企业在持有外币性资产和发生外币货币性负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。汇兑损益由外币折算差额和外币兑换差额两部分组成。在实务中，外币业务按汇兑损益计算和结转的时间不同，分为逐笔结转法和集中结转法两种处理方式。
在我国的对外贸易中，最常用的国际贸易术语有FOB、CFR和CIF三种。
国际贸易结算是指国家之间对于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的了结和清算。国际贸易结算可分为记账结算和现汇结算两种类型。现汇结算主要采用信用证、汇付和托收三种结算方式。
1.外汇
2.外汇汇率
3.直接标价法
4.间接标价法
5.外币业务
6.外币统账制
7.外币分账制
8.汇兑损益
9.外币折算差额
10.外币兑换差额
11.逐笔结转法
12.集中结转法
13.国际贸易术语
14.国际贸易结算
一、单项选择题
1.外汇按是否能够自由兑换分为自由外汇和（ ）
A.贸易外汇 B.旅游外汇 C.非贸易外汇 D.记账外汇
2.采用直接标价法，如折合成本国货币的数量增加，说明（ ）。
A.本币币值上升 B.外币币值下降 C.外汇汇率上升 D.本币汇率上升
3.采用间接标价法，如折合成外国货币的数量减少，说明（ ）。
A.外币币值下降 B.本币币值下降 C.外汇汇率下降 D.本币汇率上升
4.外汇汇率按银行买卖外汇分，包括买入汇率、卖出汇率和（ ）。
A.中间汇率 B.即期汇率 C.记账汇率 D.账面汇率(www.daowen.com)
5.我国外汇管理机关是（ ）。
A.外交部 B.国务院外汇管理部门及分支机构
6.企业筹建期间的汇兑损益应归属于（ ）账户。
7.国际贸易术语中的CFR英文缩写表示（ ）。
A.船上交货价格 B.离岸价格
C.成本加运费价格 D.成本加保险费、运费价格
8.信用证按是否附有货运单据分为光票信用证和（ ）。
A.即期信用证 B.远期信用证 C.跟单信用证 D.可撤销信用证
二、多项选择题
1.外汇包括（ ）和其他外汇资产。
A.外国货币 B.外币支付凭证
C.外币有价证券 D.外币性负债
2.下列国家中采用间接标价法的有（ ）。
A.中国 B.英国 C.美国 D.新西兰
3.下列应归属于“汇兑损益”账户的有（ ）。
A.日常经营活动业务发生的汇兑损益 B.购置无形资产发生的汇兑损益
C.筹建期间发生的汇兑损益 D.支付股利发生的汇兑损益
4.集中结转法适用于（ ）的企业。
A.外币业务不多 B.交易金额较大 C.外币业务多 D.交易金额不大
5.现汇结算主要采用（ ）结算方式。
A.信用卡 B.信用证 C.汇付 D.托收
6.信用证结算方式的特点有（ ）。
A.收汇有保证 B.开证银行负第一性付款责任
C.信用证是一项独立文件 D.信用证结算业务以单据为依据
7.在国际贸易中被广泛采用的有（ ）。
A.光票信用证 B.跟单信用证 C.可撤销信用证 D.不可撤销信用证
8.汇付结算方式除了用于货款结算外，还可用于（ ）及出售少量样品。
A.结算货款尾款 B.支付佣金 C.归还垫款 D.索赔理赔
三、判断题
1.账面汇率也就是历史汇率。（ ）
2.买入汇率或卖出汇率是指客户向银行买入外汇或客户向银行卖出外汇时所使用的汇率。（ ）
3.外汇银行对企业实行售汇制。（ ）
4.企业发生的外币业务都应当采用记账本位币记账。（ ）
5.以历史成本计量的外币非货币性项目会产生汇兑差额。（ ）
6.外币业务按汇兑损益计算和结转时间不同，分为分期结转法和集中结转法。（ ）
7.我国采用的FOB、CFR和CIF三种价格，都是由卖方负责租船订舱。（ ）
8.票汇是以银行即期汇票作为结算工具的。（ ）
四、简答题
1.简述外汇包括的内容及其确认条件。
2.简述直接标价法下，本国货币数量与外汇汇率的变动规律。
3.简述间接标价法下，外国货币数量与外汇汇率的变动规律。
4.简述汇兑损益的归属。
5.简述逐笔结转法的操作过程、特点及其适用性。
6.简述集中结转法的操作过程、特点及其适用性。
五、综合实务题
习题1
目的：练习外币业务的核算。
资料：飞越进出口公司出口人参发生有关业务如下：
（1）1月5日，销售给美国卡特公司人参一批，发票金额60000美元，当日美元汇率中间价为7.02元。
（2）1月15日，银行收妥款项，送来现汇收账通知，当日美元汇率中间价为7.02元。
（3）1月20日，将50000美元向银行办理结汇，当日美元汇率中间价为7.01元。
要求：编制会计分录。
习题2
目的：练习汇兑损益的核算。
资料：1月1日，华夏进出口公司“应收外汇账款”账户余额为50000美元，当日中间汇率为7.02元，人民币为351000元，接着发生如下业务：
（1）1月5日，销售给美国特里公司人参一批，发票金额为45000美元，当日中间汇率为7.02元。
（2）1月10日，银行收妥前欠款项50000美元，送来收汇通知，当日中间汇率为7.01元。
（3）1月20日，销售给美国亨利公司人参一批，发票金额55000美元，当日中间汇率为7.01元。
（4）1月31日，当日中间汇率为7.02元。
要求：根据业务资料，分别按照逐笔结转法和集中结转法编制会计分录，计算并结转汇兑损益。
习题3
目的：练习信用证结算方式的核算。
资料：东方进出口公司10月向美国巨人公司购进运动鞋一批。
（1）5日，向银行申请开立信用证100000美元，按开证金额的30%支付保证金30000美元，当日中间汇率为7.02元。
（2）5日，以银行存款支付银行开证手续费960元。
（3）14日，收到银行转来的收汇通知，是巨人公司货款，金额100000美元，当日美元汇率中间价为7.02元。
（4）20日，销售给美国超人公司服装一批，已发运商品，货款60000美元，当日美元汇率中间价为7.02元，送交银行办理议付手续。
（5）20日，以银行存款支付议付手续费565元。
（6）25日，收到银行转来的收汇通知，金额为60000美元，当日美元汇率中间价为7.02元。
要求：编制会计分录。
习题4
目的：练习汇付和托收结算方式的核算。
资料：中国龙进出口公司6月份发生下列有关经济业务：
（1）3日，根据合同预先汇付英国伦敦公司货款50000英镑，当日英镑汇率中间价为9.02元。
（2）10日，收到英国伦敦公司发来商品的发票等单据，金额50000英镑，当日英镑汇率中间价为9.02元。
（3）11日，根据合同规定预收意大利米兰公司60000欧元，当日欧元汇率中间价为7.73元。
（4）13日，销售发运商品给意大利米兰公司，货款60000欧元，当日欧元汇率中间价为7.73元。
（5）24日，根据合同规定销售给美国希尔顿公司服装一批，货款80000美元，当日美元汇率中间价为7.01元，服装已装运，并向银行办妥跟单托收手续。
（6）29日，收到银行转来美国希尔顿公司支付80000美元的收账通知，当日美元汇率中间价为7.02元。
要求：编制会计分录。
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