信用证是指由开证行根据开证申请人（进口商）的要求和指示，向受益人（出口商）开立一定金额，并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。

（一）信用证结算方式的当事人

（1）开证申请人：指向银行申请开立信用证的单位，即进口商。

（2）开证行：指接受开证申请人开立并签发信用证的银行。一般在开证申请人的所在地。

（3）通知行：指收到开证行的信用证，负责核实其真实性，并通知受益人的银行。一般在受益人的所在地。

（4）受益人：指信用证的权利拥有者，即出口商。

（5）议付行：指应受益人的请求，买入或贴现信用证项下票据及单据的银行。

（6）付款行：指由开证行指定的在单据相符时付款给受益人的银行。

（二）信用证的基本内容

信用证包括以下基本内容：

（1）开证行名称、地址和开证日期。

（2）信用证的性质及号码。

（3）开证申请人名称。

（4）受益人名称、通知行名称和地址。

（5）信用证的最高金额和采用的货币。

（6）开证的依据。

（7）信用证的有效期限和到期地点。有效期限是指银行承担信用证付款的期限，如果出口商交单的时间超过了规定的有效期限，银行可因信用证逾期而解除其付款责任；到期地点是指在哪个国家及地区到期。

（8）汇票和单据条款。受益人（出口商）应凭汇票取款，信用证应列明汇票的付款人，汇票是即期还是远期，汇票应附的单据，单据的份数以及单据所列商品的名称、品质、数量、单价、金额、包装等。

（9）商品装运条款。包括装运港、目的港、装运期限、运输方式、能否分批装运和转运等。

（10）保证责任条款。它是开证行确定履行付款责任的依据。

（三）信用证的分类

1.按是否规定附有货运单据分类

（1）光票信用证，是指出口商可在商品装运并取得提单或发票、垫款清单以后就开出汇票请求银行议付的信用证。对于出口商来说，光票信用证实际上具有预先取得货款的作用。

（2）跟单信用证，是指附有货运单据的汇票或仅凭货运单据付款的信用证。采取跟单信用证结算时，银行以自己的信用担保进口商在支付货款时一定能够得到代表商品所有权的单据，也担保出口商在运出商品、交出货运单据后就一定能收到货款。采取跟单信用证结算为购销双方的利益提供了一定程度的安全保障，因此跟单信用证在国际贸易结算中被广泛采用。

2.按开证行承担的责任分类

（1）可撤销信用证，是指开证行对所开信用证不必征得受益人同意，在议付行议付之前，可随时撤销或修改的信用证。由于这种信用证对出口商风险较大，因此很少被采用。

（2）不可撤销信用证，是指开证行对所开出的信用证，未征得受益人的同意，不得单方面撤销或修改所规定的各项条款的信用证。由于这种信用证对出口商有保障，因此在国际贸易中被广泛地采用。按照国际惯例，信用证如未注明“可撤销”字样，即视为不可撤销信用证。

3.按对汇票支付的期限分类

（1）即期信用证，是指开证行或付款行在收到符合信用证条款规定的汇票和单据后，立即履行付款义务的信用证，即期信用证有利于迅速安全地收汇，在国际贸易结算中使用得较多。

（2）远期信用证，是指开证行或付款行收到符合信用证条款规定的汇票和单据后，不立即履行付款义务，待汇票到期时才能支付票款的信用证。对于出口商来说，采用远期信用证时，要先垫付款项和承担汇票有效期内汇率变动的风险，所以收汇的安全程度低于即期信用证。(www.daowen.com)

（四）信用证结算方式的基本程序

信用证结算方式的基本程序如图6-2所示。

图6-2　信用证结算方式的基本程序

（五）信用证结算方式的特点

1.开证行负第一付款责任

信用证是一种银行信用，开证行以自身的信用做出付款的承诺，对受益人承担第一付款责任，是首先付款人。

2.信用证是一项独立文件

信用证的开立虽然是以贸易合同为依据的，但是它与贸易合同是两种不同性质的文件，银行只对信用证负责，不受贸易合同的约束，也不对贸易合同负任何责任。

3.信用证结算业务以单据为依据

根据国际惯例，信用证的当事人只对信用证负责，受益人提交的单据只有符合信用证条款的规定，开证行才能付款，以维护开证申请人和受益人各方的权益。

（六）信用证结算方式的核算

1.进口商的核算

当进口商进口商品采用信用证结算时，向银行申请开证后，银行根据进口商的信用等级，确定其交存保证金的比率，进口商按确定的比率向银行存入保证金时，借记“其他货币资金”账户，贷记“银行存款”账户，支付的开证手续费列入“财务费用”账户。进口商付款赎取单证时，借记“在途物资”账户，贷记“其他货币资金”和“银行存款”账户。

【例6-4】东华商贸公司向美国亨利服装贸易公司进口女装一批。

（1）1月5日，向银行申请开立信用证70000美元，按开证金额的25%支付保证金17500美元，当日美元汇率中间价为7.02元。会计处理如下：

（2）1月5日，用银行存款支付银行开证手续费800元，会计处理如下：

（3）1月10日，收到银行转来进口女装的发票、提单等单据，金额70000美元，当日美元汇率中间价为7.02元，扣除已支付的25%保证金，当即付清全部款项。会计处理如下：

2.出口商的核算

出口商在商品发运后，签发汇票，连同全部单据及信用证送交银行办理议付手续时，借记“应收外汇账款”账户，贷记“主营业务收入”账户；向银行支付的议付手续费列入“财务费用”账户。当收到银行转来的收汇通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收外汇账款”账户。

【例6-5】东华商贸公司向美国某公司出口牛仔裤一批。

（1）1月10日，向美国某公司发运牛仔裤一批，金额45000美元，当日美元汇率中间价为7.02元，送交银行办理议付手续。会计处理如下：

（2）1月10日，支付银行议付手续费680元，会计处理如下：

（3）1月15日，收到银行转来的收汇通知，金额为45000美元，当日美元汇率中间价为7.02元。会计处理如下：