（一）汇兑损益的含义

汇兑损益是指企业在持有外币性资产和发生外币货币性负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。汇兑损益由外币折算差额和外币兑换差额两部分组成。

1.外币折算差额

外币折算差额是指企业外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额。外币折算差额包括外币货币性项目、外币非货币性项目和外币投入资本项目三方面的会计处理：

（1）外币货币性项目。货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。外币货币性项目是指以外币计量的货币性项目。其分为货币性资产项目和货币性负债项目。货币性资产项目包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债项目包括短期借款、应付账款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

对于外币货币性项目，因结算或采用期末的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

（2）外币非货币性项目。非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。外币非货币性项目是指以外币计量的非货币性项目。

①以历史成本计量的外币非货币性项目。这些项目如存货，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，期末不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

②以公允价值计量的外币非货币性项目。这些项目如交易性金融资产等，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。

（3）外币投入资本项目。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

2.外币兑换差额

外币兑换差额是指外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换汇率与记账汇率不同而产生的差额。

实际兑换汇率是指兑入外币金额时的银行卖出价和兑出外币金额时的银行买入汇率。记账汇率是指外币业务发生的当日的市场汇率的中间汇率。因此，实际兑换汇率与记账汇率之间必然存在差异，从而产生了外币兑换差额。

（二）汇兑损益的归属

1.因日常经营业务发生的汇兑损益

商品流通企业因日常购进、销售商品和接受提供劳务而发生的汇兑损益，应归属于“汇兑损益”账户。

2.筹建期间发生的汇兑损益

商品流通企业在筹建期间发生的汇兑损益，应归属于“管理费用”账户。

3.为购建固定资产而发生的汇兑损益

商品流通企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应归属于固定资产的购建成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应归属于“汇兑损益”账户。

4.为购置无形资产而发生的汇兑损益

商品流通企业为购置无形资产而发生的汇兑损益，应归属于无形资产的购置成本。

5.支付股利发生的汇兑损益(www.daowen.com)

商品流通企业支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益，应归属于“汇兑损益”账户。

（三）汇兑损益的核算

在实务中，外币业务按汇兑损益计算和结转的时间不同，分为逐笔结转法和集中结转法两种处理方式。

1.逐笔结转法

逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。采用逐笔结转法，平时发生的外币业务通常按当日汇率的中间价或买入价、卖出价折算，如与原账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益，到期末再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额，按当日公布的市场汇率中间价折算的金额作为该外币账户的记账本位币金额，该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。

逐笔结转法能够分别反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益，但核算的工作量较大。这种方法适用于外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。

2.集中结转法

集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。

采用集中结转法，企业平时结汇时，根据具体情况，按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价核销相关的外币账户，不计算结转汇兑损益，到期末再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额，按当日公布的市场汇率的中间价计算的金额作为该外币账户的记账本位币余额，该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益，予以集中一次转销。

集中结转法能够集中一次结转汇兑损益，简化了核算工作量，但平时不能反映各笔结汇业务的汇兑损益。该方法适用于外汇业务多且每笔业务交易金额不大的企业。

为了不引起混乱，企业只能选择上述方法的一种，作为汇兑损益的核算方法，一旦选用，年度内不得变更。

3.账户设置

“汇兑损益”账户，是损益类账户，用以核算经营国际贸易的商品流通企业由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。企业发生汇兑损失及将汇兑收益结转“本年利润”账户时，记入借方；企业发生汇兑收益及将汇兑损失结转“本年利润”账户时，记入贷方。

【例6-3】东华服装进口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为80000美元，汇率7.02元，人民币为561600元。后续发生有关的经济业务如下：

（1）1月8日，销售给美国亨利公司服装一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为7.02元。

（2）1月10日，银行收妥上月结欠外汇账款80000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为7.01元。

（3）1月15日，销售给美国康德公司服装一批，发票金额为55000美元，当日美元汇率中间价为7.02元。

（4）1月31日，美元汇率中间价为7.01元，计算汇兑损益如下：

应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额＝105000×7.01＝736050（元）

应集中结转的汇兑损益＝737900-736050＝1850（元）

根据计算结果结转汇兑损益：