外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。它主要包括企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或出借外币资金、承担或清偿以外币计价的债务等。记账本位币是指在会计记账上所采用的，作为会计计量基本尺度的货币币种。

（一）外币业务的记账方法

商品流通企业开展进出口贸易业务，往往会使用各种可自由兑换的货币，届时必然会发生款项收付、债权债务结算和计价等外币业务。外币的账务处理方法有外币统账制和外币分账制两种。

外币统账制是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制财务报告的制度。

外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记账，分别对不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的财务报告，在资产负债表日一次性将外币财务报告折算为记账本位币表示的财务报告，并与记账本位币业务编制的财务报告汇总编制整个企业一定会计期间的财务报告的制度。

（二）外币业务的核算

企业发生的外币业务都应采用复币记账法，在按外币原币登记有关外币明细账户的同时，还应当采用外币交易日的即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币（即人民币）金额记账。即期汇率的近似汇率是指按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

1.外币收入的核算

商品流通企业出口商品取得的外币收入存入外汇账户后，可以根据企业具体的财务状况，做出结汇或不结汇的决定，并据以进行核算。

【例6-1】东鳌鹿业进出口公司出口鹿茸发生的有关业务如下：

（1）2月2日，销售给美国特里公司鹿茸一批，发票金额为50000美元，当日中间汇率为7.02元。(www.daowen.com)

（2）2月10日，银行收妥款项，送来现汇收账通知，当日美元汇率中间价为7.02元。

（3）2月20日，将20000美元向银行办理结汇，当日买入汇率为7.01元。

商品流通企业向境外销售商品收取外汇，必须向外汇管理机关办理收汇核销手续。

商品流通企业在商品报关出口前，应向外汇管理机关申领外汇管理机关加盖“监督收汇”章的收汇核销单。在商品报关时，商品流通企业必须向海关出示收汇核销单，凭与收汇核销单编号相符的报关单办理报关手续，否则海关不予受理。商品报关后，海关在收汇核销单和报关单上加盖“放行”章。商品流通企业报关后，必须及时将有关报关单、汇单、发票和收汇核销单存根送交当地外汇管理机关以备核销。商品流通企业在向银行交单时，银行必须凭盖有“放行”章的收汇核销单受理有关出口单据，凡没有附收汇核销单的出口，银行不予受理。出口收汇核销单还是商品流通企业办理出口退税的重要依据。

2.外币付出的核算

商品流通企业进口商品，需要以外币支付货款及劳务供应时，可以凭有效商业单据和凭证直接从其外汇账户中支付，也可以提供有效商业单据和凭证，向银行购入外汇后再予以支付。

【例6-2】丽华进出口公司向英国斯坦公司进口商品一批，发票金额为60000美元，以外汇存款账户款项支付。外汇账户的记账汇率和当日市场中间汇率均为7.01元。

商品流通企业向境外采购商品支付进货款，无论以外汇账户中现汇支付，还是购汇支付，都必须向外汇管理机关办理付汇核销手续。

货到汇款结算方式下的进口付汇，由外汇指定银行在凭正本进口货物报关单付汇核销专用联办理进口付汇的同时视为办妥付汇核销手续；其他结算方式下的进口付汇，由商品流通企业凭正本进口货物报关单、贸易进口付汇核销单和进口付汇备案表直接向外汇管理局办理付汇核销手续。