由于零售企业采取售价金额核算法对库存商品进行核算，所以，为了满足管理和简化核算的需要，平时按商品售价结转商品销售成本，到月末时，为了正确核算零售商品销售业务的经营成果和真实反映期末库存商品的价值，就需要通过科学的计算方法来计算和结转已销商品的进销差价，并将商品销售成本由售价调整为进价。

零售企业计算已销商品进销差价的方法有综合差价率推算法、分柜组差价率推算法和实际进销差价计算法三种。

（一）综合差价率推算法

综合差价率推算法是按全部商品的存销比例，计算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。具体的计算过程是：首先将期末结转前的“商品进销差价”账户余额除以期末全部商品价值（“库存商品”账户余额加上“受托代销商品”账户余额与本期“主营业务收入”账户余额），计算出本期商品的综合差价率，然后再将本期已销商品销售收入乘以综合差价率计算出已销商品应分摊的进销差价。其计算公式如下：

本期已销商品进销差价＝本期“主营业务收入”账户余额×综合差价率

在上述计算综合差价率公式的分母中，包括期末“受托代销商品”账户的余额，需要强调的是：其仅包括“受托代销商品”账户的余额中采取视同买断方式的受托代销商品，不包括采取收取手续费方式的受托代销商品。如果企业存在较多的折价销售情况，“主营业务收入”账户的余额资料就不能真实反映原售价，所以，此时用“主营业务成本”账户的发生额较为适宜。

【例5-15】美华商厦12月末相关账户资料如下：“商品进销差价”余额为310000元，“库存商品”账户余额为550000元，“主营业务收入”和“主营业务成本”账户余额均为1000000元。根据上述资料计算本月已销商品应分摊的进销差价。

根据以上计算结果，会计处理如下：

月末“主营业务成本”的进价成本＝1000000-200000＝800000（元）

为了及时计算本月已销商品的销售毛利，还需将含税的销售收入进行价税分离，将含税收入还原为不含税的收入。

价税分离的会计处理如下：

经过上述调整后，“主营业务收入”账户的余额884955.75元，即为本月真正实现的收入，800000元为本月已销商品的真正成本，二者相抵后的余额84955.75元（884955.75-800000）即为本月零售商品的销售毛利。

综合差价率推算法的计算与核算手续比较简便，但由于零售企业经营商品的品种繁多，各类商品间的进销差价率不尽相同，而且各类商品占全部销售额的比重也有差异，全部商品按同一差价率分摊进销差价，其结果的准确性较低，所以，各类商品差价率较为均衡的零售企业适合采用该方法。

（二）分柜组差价率推算法

分柜组差价率推算法（或计算法）是按经营商品大类或各营业柜组（门市部）商品的存销比例，计算本期已销商品应分摊进销差价的一种方法。该方法要求先按商品大类或营业柜组（门市部）分别计算进销差价率，然后再分别计算各大类商品或营业柜组（门市部）已销商品应分摊的进销差价，最后汇总成企业全部已销商品进销差价。采用此方法时，要求“库存商品”“主营业务收入”“主营业务成本”“商品进销差价”账户均要按各商品大类或营业柜组（门市部）开设明细科目。其计算方法与综合差价率推算法相同，财务部门可编制“已销商品进销差价计算表”进行计算。

【例5-16】美华商厦采用分柜组差价率推算法计算已销商品的进销差价。12月末各有关明细账户的资料见表5-5。

表5-5　明细账户资料元

财务部门根据上述资料编制已销零售商品进销差价计算表，见表5-6。

表5-6　已销零售商品进销差价计算表

根据已销商品进销差价计算表的结果，会计处理如下：

分柜组差价率推算法的计算较为简便，计算的结果相对于综合差价率推算法较为准确，但与实际相比仍有一定的偏差。该方法适用于经营柜组间差价率较大的企业，或者需要分柜组核算其经营成果的企业。(www.daowen.com)

（三）实际进销差价计算法

分柜组差价率推算法实际上仍是类内商品的综合差价率，而每类商品内部的各种商品差价率仍存在着差异，且类内各种商品的比重不同，必然会使按大类计算进销差价率的已销商品进销差价与实际每种商品的进销差价存在差距，从而不能真实反映每种商品的毛利。为此，零售企业年末必须运用实际进销差价计算法对实存商品的进销差价进行一次全面的核实与调整。

实际进销差价计算法是指根据期末盘存商品的进销差价逆算（倒挤）出已销商品进销差价的一种方法。其具体计算过程如下：

（1）年终，由各实物负责人或营业柜组（门市部）通过商品盘点，编制出库存商品盘存表和受托代销商品盘存表，用各种商品的实存数量乘以含税销售单价和购进单价，分别计算出期末库存商品的含税售价金额和进价金额。

（2）用全部库存商品的含税售价总额减去其进价总额，计算出期末结存商品的进销差价及期末受托代销商品的售价金额和进价金额。

（3）计算已销商品应分摊的进销差价。

（4）结转已销商品的进销差价。

各营业柜组（门市部）编制的库存商品盘存表和受托代销商品盘存表应一式数联，其中一联送交财务部门，经复核无误后，据以编制零售商品盘存汇总表。

期末商品进销差价、已销商品进销差价的计算公式如下：

【例5-17】华美商厦2019年12月31日服装柜库存商品盘存表的数据见表5-7。

表5-7　服装柜库存商品盘存表

百货柜、食品柜和五金柜的库存商品盘存表略。

财务部门根据各营业柜组的库存商品盘存表编制的零售商品盘存汇总表见表5-8。

表5-8　零售商品盘存汇总表

各营业柜组结转前零售商品进销差价账户余额与例5-16相同，计算本期已销商品进销差价如下：

服装柜已销商品进销差价＝105853-42308＝63545（元）

食品柜已销商品进销差价＝98600-36440＝62160（元）

百货柜已销商品进销差价＝135765-69101＝66664（元）

五金柜已销商品进销差价＝44727-13332＝31399（元）

根据上述计算结果，会计处理如下：

如果经过上述计算后，应保留的进销差价大于“商品进销差价”账户余额，说明企业平时多转了进销差价，少计了销售成本，应对账务处理进行如下调整：

借：主营业务成本

贷：商品进销差价

实际进销差价计算法相对于前两种方法，其结果更接近于实际，但必须在对库存商品进行全面盘点的基础上来计算商品的进销差价，计算量很大，所以仅适于年终决算调整年度内运用前两种方法计算并结转的已销商品进销差价的误差，反映期末库存商品实际价值时采用。经营品种较少的企业或管理比较完善的企业也可以考虑选用。

在实际工作中，为了简化计算手续，准确地计算已销商品进销差价，往往在平时采取分柜组差价率推算法，到年末采用实际进销差价计算法，以保证整个会计年度核算资料的准确性。