（一）零售商品销售涉及的科目

零售企业商品销售业务是通过“主营业务收入”和“主营业务成本”账户进行核算的。

在零售商品的核算中，“主营业务收入”账户平时在贷方登记含税销售收入，为了简化核算手续，期末再将其调整为不含税的销售额；借方登记的是定期或月终计算转出的销项税额和期末结转“本年利润”账户的不含税销售收入；期末结转后该账户应无余额。在核算零售商品销售时，其明细账应按商品大类或实物负责人分设。

在零售商品核算中，“主营业务成本”账户平时在借方登记结转含税的商品销售收入，贷方登记月末计算结转的已销商品应分摊的进销差价和期末结转“本年利润”账户的进价成本数额，结转后该账户应无余额。在核算零售商品销售时，其明细账应按商品大类或实物负责人分设。

（二）零售商品销售的日常核算

日常核算时，财务部门根据各营业柜组（门市部）交来的当日内部缴款单、零售商品进销存日报表及银行进账单回单，按已售商品的含税售价登记“主营业务收入”和“银行存款”账户。同时，将实物负责人经管的库存商品转入“主营业务成本”账户。

【例5-9】美华商厦为信用卡特约单位，信用卡结算手续费率为3%，1月10日各营业柜组商品销售及货款收入情况见表5-3。

表5-3　商品销售及货款收入情况

（1）财务部门根据各营业柜组交来的商品销售收入内部缴款单及现金、签购单和转账支票，根据签购单编制计汇单，与转账支票一并存入银行，并根据银行进账单回单做会计处理如下：

（2）转销实物负责人保管的已销商品库存，会计处理如下：

按上述方式所进行的会计处理，零售企业平时的“主营业务收入”和“主营业务成本”账户并不能反映真实的收入和成本，更不能反映出真实的毛利。只有待月终计算并结转全月已销商品的进销差价，并通过价税分离后，才能进一步计算出已销商品的毛利。之所以这样处理，是为了适应零售企业商品流转的特点及管理要求，也是简化会计核算的需要。

（三）零售商品分期收款销售的核算

近年来，零售企业为了扩大销售规模，提高市场占有率，纷纷采取了分期收款方式。采取分期收款方式销售的商品均是一些高档耐用品，但对于零售企业来讲，由于其面对的是广大消费者，且其销售的商品均不是批量销售，所以，此时的分期收款销售并不具有融资性质。

在采用分期收款方式销售商品时，应将所销售的商品转入“发出商品”账户，并应将其转为进价，凡是已经转入“发出商品”账户的已发出商品，均不再参与月终的商品进销差价的分摊。在以后按合同约定的期限分期收款时，应按每次的实收价款确认销售收入的实现，同时应按所收取款项占全部销售收入的比例结转销售成本。

【例5-10】美华商厦为了对所经营的电脑进行促销，于1月份开始对该类电脑实行分期收款的销售活动。活动方案约定：首次收取该电脑价款的40%，余款采取分两次各按30%的比例收取，后两次收款的时间分别为6月30日和12月30日。2月10日当天共销售该电脑10部，每部进价3000元，活动售价3500元。

（1）发出商品时：

（2）首次确认40%的收入：

同时结转销售成本：

（3）第二次（6月30日）及第三次（12月30日）的账务处理同上，只是比例按30%处理。

（四）零售商品销售长短款的核算

如前所述，由于商品零售业务交易频繁，且多以现金结算，所以，在日常销售过程中不可避免地会发生长短款。当实收货款多于应收货款时，即为长款；当实收货款少于应收货款时，即为短款。其原因多为收款过程中的差错造成的。

每日终了，各实物负责人或收银台应将实收现款与收款记录进行核对，若有差异，应及时填报长短款报告单，连同零售商品进销存日报表送交财务部门据以进行账务处理。

零售企业采用售价金额核算法下的实物负责制，既是针对库存商品的核算方法，也是一种管理制度，其实物负责制的核心就是柜组岗位责任制。为此，零售企业必须根据《内部会计控制规范——货币资金》规范的要求，建立健全防范收款错弊的机制与业务规范，尽量防止其发生，同时，对于发生的长短款应有规范的处理办法，明确责任，在长短款报告单中应列明长短款的原因及处理意见，作为财务部门进行账务处理的依据。长短款报告单的格式见表5-4。

表5-4　长短款报告单

财务部门根据批复后的处理意见，分别记入“其他应收款”“管理费用”“营业外支出”或“营业外收入”账户。对于同时发生的长短款，财务部门不可做相互抵消处理，应分别核算。

【例5-11】美华商厦1月15日百货柜销货记录为5600元，实收5650元；箱包柜销货记录为4800元，实收4760元。经查：百货柜的长款原因不明，转入营业外收入；箱包柜的短款为收款员李燕收款疏忽所致，应记入其个人责任。会计处理如下：(www.daowen.com)

（1）反映当日销售收入：

（2）转销已销的库存商品：

（五）受托代销商品销售的核算

零售企业接受代销商品业务，一般根据与委托方签订的协议，可采取视同买断或收取手续费方式进行结算。两种方式的核算过程与批发企业的核算基本相同。

1.采取视同买断方式受托代销商品的核算

零售企业收到受托代销商品时，并没有取得商品的所有权，为了加强对受托代销商品的管理，在受托代销商品验收入库时，应按代销商品的售价金额借记“受托代销商品”账户，按代销商品的协议价金额贷记“受托代销商品款”账户；售价金额与协议价金额之间的差价，则贷记“商品进销差价”账户。

代销商品销售后，借记“库存现金”账户，贷记“主营业务收入”账户；并按售价金额借记“主营业务成本”账户，贷记“委托代销商品”账户；同时按代销商品的协议价结转代销商品款，借记“受托代销商品款”账户，贷记“应付账款”账户。当结算期届满时，将代销商品清单交付委托方，等收到委托方的专用发票，据以支付其货款和增值税额时，借记“应付账款”账户和“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

【例5-12】美华商厦根据受托代销合同，接受信诚服装厂200件高档男装的代销业务，该男装的协议单价2000元，零售单价2500元，合同规定每个月月末受托方向委托方开具代销清单，据以结算货款。

（1）1月5日，收到200件高档男装，由服装组验收入库，会计处理如下：

（2）1月10日，服装组销售20件，收到现金50000元，会计处理如下：

①确认收入：

②注销受托代销商品：

③结转代销商品款：

（3）1月31日，开出代销商品清单后，收到信诚服装厂专用发票，开列服装销售20件，每件2000元，货款40000元，增值税额5200元，当即签发转账支票支付货款及税款，会计处理如下：

2.采取收取代销手续费方式受托代销商品的核算

采取收取代销手续费方式的零售企业，在收到代销商品时，按代销商品的售价借记“受托代销商品”账户，贷记“受托代销商品款”账户。

在代销商品时，根据收取的现金，借记“库存现金”账户，贷记“应付账款”账户；同时注销代销商品，借记“受托代销商品款”账户，贷记“受托代销商品”账户。结算期届满时，开出代销商品清单交付委托方，等收到委托方专用发票支付已售代销商品账款时，根据专用发票上列明的价税合计借记“应付账款”账户，根据应收取的代销手续费贷记“其他业务收入”账户，根据价税合计与代销手续费之间的差额贷记“银行存款”账户。

【例5-13】美华商厦根据受托代销合同接受信诚服装厂100套女装的代销业务，合同规定该女装的销售单价（不含税）为500元，增值税率为13%，代销手续费率为8%。

（1）1月5日，收到100套女装，由服装柜验收入库，会计处理如下：

（2）1月10日，销售该女装20套，收到价税现金11300元。

①反映商品销售：

②注销代销商品：

（3）1月31日，开出代销商品清单，收到信诚服装厂专用发票，开列女装20套，每套500元，货款10000元，增值税额1300元，扣除代销手续费904元，余款签发转账支票支付信诚服装厂已售代销商品的全部款项。会计处理如下：