（一）零售商品购进业务涉及的会计科目

零售商品购进核算所涉及的会计科目除批发业务中所涉及的在途物资、库存商品、应交税费——应交增值税（进项税额）、销售费用、银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据外，还需设置商品进销差价科目，下面做重点介绍。

“商品进销差价”账户是资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用以反映库存商品含税售价金额与不含税进价金额之间的差额。商品购进、溢余及调价增值发生差价时，记入该账户贷方；因结转已销商品进销差价、商品短缺、削价及调价减值等而注销时，记入该账户借方；期末余额在贷方，表示期末库存商品的进销差价。期末“库存商品”账户余额减去“商品进销差价”账户的余额，即为库存商品的进价金额。

在售价金额核算法下，由于库存商品是按含税售价记载的，所以，商品进销差价也是含税的，而非实际的进销差价。由此计算的差价率也不是能真实体现企业经营成果的商品经营差价率，必须待月份终了时，将进销差价按商品存销比例分摊后，才可以将商品销售成本和结存成本中的差价及税金予以抵扣，将其还原为不含税的进价成本，然后用不含税的销售收入与不含税的进价成本比较，计算出真正的商品经营毛利。

（二）零售商品购进业务的核算

零售商品购进过程与批发商品购进一样，由于结算单证与货物到达企业的时间可能不同，一般也会存在单货同到、单到货未到、货到单未到三种情况。现仅以第二、第三种情况为例。

【例5-1】美华商厦是一家综合性零售企业，1月2日从本市东北电器公司购进电磁炉500台，单价200元，供货方垫付运费600元，通过托收承付方式结算货款。

（1）1月2日收到货款托收单证，列明货款100000元，增值税额13000元，财务部门签发转账支票付款。会计处理如下：

（2）5日收到商品，财务部门收到家电柜转来的收货单，列明含税售价金额120000元。会计处理如下：

【例5-2】1月26日，美华商厦向利源服装厂购进女装一批，商品已验收入库，女装500件，每件进价400元，售价600元。结算凭证未到，将收货单妥善保管，暂不入账。

（1）31日，结算凭证仍未到达，财务部门根据服装组转来的收货单、随货同行的发货单等暂估入账。

（2）2月1日，财务部门用红字冲销上述暂估入账分录。

（3）2月10日，收到利源服装厂转来的上批女装结算凭证，增值税专用发票上列明女装500件，每件单价400元，增值税额26000元，经审核无误后付款。

（三）购进商品退补价的核算

零售企业购进商品并结算后，如果发现结算凭证的价格有误，应向供方索取更正发票，以便调整会计处理。

如果供货方开来更正发票时，只更正购进价格，没有影响到商品的零售价，财务部门只需调整“商品进销差价”账户，而不必调整“库存商品”账户的记录。

1.购进商品退价的核算

购进商品退价是指原结算货款的进价高于合同约定的价格，应由供应商将高于合同价格造成的货款差额退还给购货单位。财务部门应根据供应商开来的红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。用红字借记“在途物资”“应交税费”账户，贷记“银行存款”“应收账款”或“应付账款”账户；同时还应增加商品进销差价，用红字借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户。

【例5-3】美华商厦日前从华夏服装厂购进女装100套，每套进价200元，售价260元，商品已由服装组验收入库，货款已付，现经查验发现对方的发票有误，每套服装多收10元，经交涉，收到厂方的更正发票，并退回多收的货款及税款1130元。其会计处理如下：

（1）冲销商品进货额及进项税额：

（2）同时调整增加商品进销差价：

此例中如果购货方还未付货款，应用红字贷记“应付账款”账户；如果已付款，但供货方在开来红字发票后，尚未退回多收的货款，可用红字贷记“应收账款”账户。

2.购进商品补价的核算

如果购货单位少收了货款，只需由购进单位按合同或协议价格补价。此时应根据专用发票增加商品采购额和进项税额，借记“在途物资”和“应交税费”账户，贷记“应付账款”账户；同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“在途物资”账户。

【例5-4】美华商厦日前从利兴日用品厂购进1000条毛巾，厂方开来的发票单价为10元，售价15元，货款已付，商品已由百货柜验收入库。现收到厂方开来的更正发票，每条单价应为12元，应补付货款及税款2260元，财务部门开出转账支票付款。其会计处理如下：(www.daowen.com)

（1）补记商品进货额及进项税额：

（2）同时调整减少商品进销差价：

3.因商品品种、等级错误形成的退补价

供货单位发错商品品种、规格及等级时，经双方协商不退货和重新换货的前提下，就形成了退补价业务。此时供货方需开来更正发票更正批发价和零售价，如因更正价格供货单位应退还货款时，除了应根据更正专用发票冲减商品采购额、进项税额和应付账款外，还要冲减库存商品的售价金额、进价成本和商品进销差价。如因更正价格购货单位应补付货款时，除了根据供货方开来的更正发票增加商品采购额、进项税额和应付账款外，还要增加库存商品的售价金额、进价成本和商品进销差价。

【例5-5】美华商厦日前从康乐食品公司购进一级草菇200千克，每千克进价50元，售价60元。商品已由食品柜验收入库，货款已付。经查验，发现收到的草菇为二级品，经协商不做退货处理，现收到对方的更正发票，该二级草菇每千克的进价为42元，售价为50元，应退货款1600元，增值税额208元。其会计处理如下：

（1）冲减商品进价和进项税额：

（2）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本：

（四）进货退出的核算

零售企业购进商品后，发现商品的品种、规格或质量达不到要求等情况时，如不愿通过退补价等方式处理，应与供货方联系，做退货处理。经供货方同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，并将商品退还供货单位。

【例5-6】美华商厦发现日前购进的餐具中有50套质量存在瑕疵，经与供应商兴昌公司联系后同意做退货处理。该餐具每套进价100元，售价120元。

（1）退货后，根据百货柜转来的红字收货单，会计处理如下：

（2）收到对方开来退货的红字专用发票，货款及税款5650元，会计处理如下：

（五）购进商品发生溢缺的核算

零售企业在购进商品过程中，由于发货差错或运输事故会造成所购商品的短缺或溢余，同时有些商品因自然因素也会发生自然升溢或自然损耗，进而形成验收商品的数量有短缺或溢余情况。对于发错商品数量的情况，可与供货单位联系，由对方补发其少发的商品，或将对方多发的商品退还；也可经过协商后做退补价处理。但对于因自然因素、责任事故或一时难以查明原因等造成的溢缺，应由验收柜组填制商品购进短缺溢余报告单，财务部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。待查明原因并经管理层批准后，再根据不同的原因从“待处理财产损溢”账户转入各有关账户，原则上对于“待处理财产损溢”的处理不得跨月。

【例5-7】美华商厦从大连海产公司购入海米500千克，每千克进价10元，售价16元，对方代垫运费500元，采用托收承付结算。

（1）1月5日，收到银行转来的托收凭证，内附专用发票，共计货款5000元，进项税额650元，运费凭证500元，经查验与合同相符，予以承付，会计处理如下：

（2）1月8日，海米已运到，由食品柜验收，实收510千克，溢余10千克，原因待查。

②根据商品购进短缺溢余报告单做如下处理：

（3）经查明溢余商品属于自然升溢。

【例5-8】假设例5-7中美华商厦在收货时发现短缺10千克，其会计处理如下：

（1）验收入库：

②根据商品购进短缺溢余报告单做如下处理：

（2）经查明短缺的10千克海米属于自然损耗，其会计处理如下：