根据《企业会计准则第1号——存货》的规定：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量，批发企业的库存商品是存货的主要组成部分，在流动资产中占有重要的比重，因此，在会计期末，批发企业应按照成本与可变现净值孰低对库存商品进行计量，使存货更符合资产的定义。当商品存货的可变现净值低于其成本时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面价值，因而应将该部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，就会出现虚计资产的现象。

对于商品流通企业而言，库存商品的成本是指取得商品时发生的实际成本，包括采购成本和加工成本；而库存商品的可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去存货成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。当库存商品成本低于可变现净值时，库存商品按成本计量；当库存商品成本高于可变现净值时，库存商品按可变现净值计量。但是，对于为执行销售合同而持有的库存商品，其可变现净值应当以合同价格为基础计算，超出销售合同需要的商品存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础。

存货跌价准备应按单个商品项目计提。对于数量繁多、单价较低的商品，也可以按商品类别计提。

（一）存货跌价准备的计提条件

批发企业在期末或年度终了时，应对商品进行全面的清查，如果由于商品遭受毁损、全部或部分陈旧过时等原因使其可变现净值低于成本，应将其低于成本的金额计提存货跌价准备。

1.尚有使用价值和转让价值的库存商品

当商品流通企业的库存商品尚有使用价值和可转让价值，当其存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：

（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

（2）因企业所提供的商品过时或者消费者消费偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。

（3）为执行销售合同而持有的库存商品，其入账成本已经高于以合同价格为基础确定的可变现净值。

（4）其他足以证明有关库存商品实质上已经发生减值的情况。

2.完全丧失使用价值和转让价值的库存商品

企业的库存商品存在以下一项或若干项情况的，属完全丧失使用价值和转让价值的库存商品：

（1）已霉烂变质的商品。

（2）已过期且无转让价值的商品。(www.daowen.com)

（3）其他足以证明已无使用价值和转让价值的商品。

（二）存货跌价准备的核算

商品流通企业应通过“存货跌价准备”科目核算库存商品跌价准备的金额。该科目是资产类账户，它是“库存商品”“原材料”等存货账户的抵减账户，用以核算企业提取的存货跌价准备。在期末发生存货可变现净值低于成本时，所计提的跌价准备金额记入该科目的贷方；在已计提跌价准备的存货出售、领用或者价值恢复，转销其已计提的跌价准备时，记入该科目的借方；期末余额在贷方，表示已经提取但尚未转销的存货跌价准备的数额。

1.尚有使用价值和转让价值的库存商品存货跌价准备的核算

商品流通企业应当于资产负债表日比较库存商品的成本与可变现净值，计算出库存商品应计提的存货跌价准备金额，然后与“存货跌价准备”账户现有的余额进行比较，若应提数大于已提数，则补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失——计提存货跌价损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；冲回或转销存货跌价损失时，做相反的会计处理。但是，当已计提跌价准备的库存商品价值以后又恢复时，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限，而减记的转回要以“以前减记存货价值的影响因素已经消失”为前提。

【例4-35】东华运动品经营公司对商品在期末采用存货成本与可变现净值孰低法计价。

（1）1月31日，业务部门送来库存商品可变现净值报告单，列明运动鞋200双，账面成本500元，可变现净值单价450元，计提减值金额10000元。财务部门的会计处理如下：

（2）2月2日，销售减值运动鞋100双，每双450元，共计货款45000元，增值税额5850元，收到货款并存入银行。

①确认商品销售收入，会计处理如下：

②结转商品销售成本，会计处理如下：

③2月28日，结转本月已销运动鞋计提的存货跌价准备，会计处理如下：

2.完全丧失使用价值和转让价值的库存商品存货跌价准备的核算

对于已经完全丧失了使用价值和转让价值的库存商品，应区别情况进行核算。未计提过跌价准备的商品，应按其账面价值，借记“资产减值损失——存货减值损失”账户，贷记“库存商品”等账户。对于事前曾计提过跌价准备的商品，则应按该商品已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户，按商品的账面价值，贷记“库存商品”账户；两者的差额则应列入“资产减值损失——存货减值损失”账户的借方。