商品流通企业在国内采购商品，其货源主要由同城供应商和异地供应商提供，即同城商品购进和异地商品购进。供应商的地域差别使商品的交接方式、货款结算方式均有所不同，因而带来业务流程上的区别。

商品购进业务涉及企业内部的业务、储运、财务等部门，由于不同企业的经营范围和组织架构的差别，商品购进的业务程序会有所不同。按照《企业内部会计控制规范》的要求，购进商品的基本业务环节是相同的，因此，财务部门与业务部门、储运部门应相互协调，紧密配合，以加速商品的流通。

（一）同城商品购进的业务程序及核算

1.同城商品购进的业务程序

（1）同城商品购进的交接方式：送货制或提货制。

（2）同城商品购进的货款结算方式：支票、商业汇票、银行本票、信用卡、委托收款等。

（3）业务单证：商品购进所涉及的主要单证包括订购单（合同）、增值税专用发票、验收单（收货单）、付款凭单（根据上述单证由财务部门填制）。

（4）业务流程：一般由业务部门根据事先制订的进货计划，与供货单位签订购销合同组织进货；如果采取提货制，业务部门根据供货单位开来的专用发票，与合同核对相符后，即填制收货单一式数联，连同专用发票一并送交储运部门提货，并将专用发票（发票联）和收货单（结算联）送交财务部门；财务部门对购货凭证审核无误后，作为付款的依据；储运部门提回商品验收入库后，自留一联，作为记账凭证，将一联退回业务部门，由其注销合同，将收货单（入库联）交财务部门作为记账凭证。

2.同城商品购进的核算

在同城商品购进的业务中，货款的结算通常采用支票或商业汇票等，所以，一般情况下商品验收入库与货款结算可以在当天内同步办理完毕，此时在会计处理上，可同时登记“库存商品”和“银行存款”账户；如果货款结算在先，商品后到，要通过“在途物资”科目核算。

【例4-1】华美公司为主要从事商品批发业务的一般纳税人，1月5日，公司向本地的微波炉厂购进炊具200台，每台600元，货款120000元，增值税额15600元，商品运到公司并验收入库，用支票付清货款，增值税专用发票、收货单及支票存根均已传到财务部门。

【例4-2】1月6日，华美公司向本地的冰箱厂购进冰箱100台，每台2000元，货款200000元，增值税额26000元，开出等额承兑期为3个月的商业承兑汇票一张，商品运到公司并验收入库，相关单证已传到财务部门。

（二）异地商品购进的业务程序及其核算

1.异地商品购进的业务程序

（1）异地商品购进的交接方式：发货制。

（2）异地商品购进的货款结算方式：托收承付、委托收款、银行汇票和商业汇票等。

（3）业务单证：商品购进所涉及的主要单证包括订购单（合同）、增值税专用发票、验收单（收货单）、托收凭证、运费单据、付款凭单（根据上述单证由财务部门填制）。

（4）业务流程：购货单位的财务部门收到银行转来的托收凭证及附来的专用发票（发票联）和运费单据时，应先送交业务部门，经与合同核对无误后，填制收货单一式数联，送交储运部门，并将托收凭证送还财务部门，经审核无误后，在付款期内支付货款；当商品到达时，由储运部门根据收货单与供货单位随货同行的专用发票（发货联）核对无误后将商品验收入库，并在收货单各联上加盖“收讫”印章，自留一联据以登记商品保管账，一联退回业务部门，由其注销合同，另一联连同专用发票（发货联）一并转交财务部门，经审核无误后，据以进行相关的账务处理。

2.异地商品购进的核算

批发企业从外地购进商品时，一般由供应商采用发货制发运商品，购货单位从本地的车站、码头接货，运费一般都由供应商预先垫付，然后同货款一并委托银行收回。对于发生的商品采购费用，根据《企业会计准则第1号——存货》规定，结合批发企业的业务情况，一般采取将采购费用通过“进货费用”账户归集、期末按比例分摊的方式处理较为合理。在采用托收承付或委托收款方式结算货款时，由于结算单证与货物到达企业的时间可能不同，使财务部门在账务处理上有所差别。

（1）单货同到。托收凭证和商品同时到达，一方面反映了支付款项，包括货款、税金和运杂费，另一方面反映了商品到达验收入库。

【例4-3】1月8日，华美公司向深圳电视公司购进电视机100台，每台5000元，货款500000元，增值税额65000元，12日开户银行转来深圳电视公司托收货款及其代垫运费2000元的结算单证，同日货到，并验收入库，相关单据传到财务部门，经审核无误，全数承付。

从2009年1月1日起实施的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，对除固定资产外的外购货物（目前，东北三省及部分省份已经允许将购入的固定资产支出作为进项税额抵扣）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，按计算进项税额7%扣除率予以扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得扣除。因此，在异地商品购进发生的运费中，7%作为进项税额，其余93%列入“进货费用”账户。

（2）单到货未到。托收凭证先到，商品后到，这是指结算单证先到并支付货款以后，商品才到达验收入库。财务部门应根据银行转来的托收凭证和增值税专用发票，经业务部门与合同核对无误后承付货款。先核算支付的货款，通过“银行存款”和“在途物资”账户核算；待商品到达验收入库，再通过“库存商品”账户核算。

【例4-4】1月9日，华美公司开户银行转来沈阳电器公司托收的电冰箱货款200000元，增值税额26000元，及其代垫运杂费1800元（其中运费1500元）的结算单证及附件（增值税专用发票），相关单据传到财务部门，经审核无误，全数承付。

1月16日，仓库通知从沈阳电器公司购入的电冰箱全部到货，并验收入库，收货单及相关单证传到财务部门。

（3）货到单未到。商品先到，结算单证未收到，款项未付，企业可暂不入账，经有关部门审核购销合同后，将有关单据妥善保管或转至财务部门。如月末仍未收到结算凭证进行付款，可根据购销合同及随货同行的发货单等暂估价入账；同时，在次月初用红字将暂估入账分录冲销，待接到托收凭证和增值税专用发票时，再以发票实际货款及税金入账。

【例4-5】20日，华美公司仓库通知中山厨具厂发来厨具一批，根据随货到达的发货单点验入库，与业务部门核对符合购销合同要求，货款为15000元，相关单据传到财务部门。由于此项购进业务尚未收到结算凭证，未付款，可暂不入账，将有关单据妥善保管，等待付款。若月末仍未收到结算凭证，可根据购货合同及随货同行的发货单等暂估入账。

31日，仍未接到上述厨具的结算单据。

2月1日，用红字做上项分录冲销暂估的入账业务，待结算单据到达时，再做相关处理。

2月5日，开户银行转来中山厨具厂托收厨具款15000元，增值税进项税额1950元，代垫运杂费800元（其中运费700元）的相关单证，经审核无误，立即承付相关款项17750元。

（三）农副产品购进的业务程序及核算

1.农副产品购进的业务程序

农副产品是农、林、牧、副、渔业生产产品的总称。农副产品收购是指从事农副产品经营的商品流通企业向从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的经济组织和个人收购各种植物、动物初级产品的行为。农副产品的种类繁多，包括粮、油、棉、糖、果、药材、家禽等。商品流通企业必须严格按照规定的质量标准和收购价格，做好评级、验质、定价、点数、过秤、开票和结算工作。农副产品受自然条件的制约，生产有一定的季节性，因此，农副产品收购有旺季和淡季之分。

商品流通企业收购农副产品的业务程序一般是：经过评级、验质、定价、过秤后，由收购员填制收购凭证一式数联：一联由收货员作为农副产品验收入库的依据，一联交付付款员复核后据以支付货款，一联给交售方作为其交售农副产品的凭证。

商品流通企业如果是一般纳税人，在向农副业生产者购买免税农副产品或者向小规模纳税人购买农副产品时，按照税法的规定，可以按照买价9%的扣除率计算增值税进项税额，从当期销项税额中扣除。

农副产品的收购方式按照货款的结算方式划分为直接收购、委托代购和预购三种。

2.农副产品购进的核算

（1）直接收购的核算。直接收购是批发企业直接设置收购网点，直接向生产者收购农副产品，这是商品流通企业主要采用的收购方式，对于收购网点可以采取拨付备用金和报账付款两种方式进行管理。

【例4-6】华东食品批发公司通过城东收购网点收购大米，公司对其所属的城东收购网点采用报账付款制。

①9月20日，根据业务需要，在收购旺季来临前，拨付垫底资金60000元，通过银行拨付，会计处理如下：

②10月10日，城东收购站报来农副产品收购汇总表，收购大米共计50000元，其中9%作为进项税额，经审核无误，当即通过银行拨付资金，以补足垫底资金。

（2）委托代购的核算。委托代购是指商品流通企业在未设置收购网点的地区，委托其他企业代购的一种收购农副产品的方式。委托代购过程中，委托单位除了要承担代购农副产品的收购价格外，还要承担代购费用和代购手续费。所以，农副产品的采购成本由扣除9%进项税额后的买价和代购费用组成。

委托代购的农副产品，其代购费用有费用包干和实报实销两种方式。

费用包干是指委托单位只按代购额的一定比例支付代购费用，如实际发生的代购费用超过包干定额费用，超出部分由代购单位负担；如有节余，则作为其收益。

实报实销是指委托单位根据受托单位实际支出的代购费用给予报销。这种方式一般在代购费用难以确定时采用。

无论采用费用包干方式，还是采用实报实销方式，发生的代购费用和代购手续费均应计入农副产品的成本。

【例4-7】华东超市委托宋家收购站代购鸡蛋5000千克，合同规定每千克收购价格4元，收购金额20000元，代购包干费用率为5%，收购手续费为6%，鸡蛋已运到。

（3）预购的核算。农副产品的预购形式，由收购企业与生产单位或个人签订预购合同，明确规定预购农副产品的品种、等级、价格、发放定金的时间和金额、交货和收回定金的时间等。预购的账务处理通过“预付账款”账户核算。

【例4-8】华东超市与蔬菜专业户李某签订预购蔬菜合同，预购合同规定预购蔬菜20000元，按收购金额支付预购定金30%，分批交售时，按同等比例收回预购定金。

①向蔬菜专业户李某支付预购定金6000元。

②蔬菜专业户李某交售第一批蔬菜，金额10000元，其中9%作为进项税额。

③扣回定金3000元，签发现金支票7000元，以支付李某第一批蔬菜货款。

④收购的蔬菜采摘完毕，结转其采购成本。

（四）农副产品挑选整理的核算

批发企业对购进的农副产品往往需要进行挑选整理。挑选整理是指对农副产品进行分等、分级、清除杂质、包装整理，以提高质量和防止变质，但不改变其外形、性质和口味的工作。

1.农副产品挑选整理核算的原则

农副产品经过挑选整理后，清除了杂质，使其数量和等级发生了变化，同时也发生了费用开支，但它仍属于商品流通性质的业务活动。因此，在会计核算时应遵循下列四个原则：

（1）在“库存商品”账户下设置“挑选整理”专户，以专门核算挑选中的农副产品。

（2）农副产品在挑选整理过程中发生的费用，可以列入“进货费用”账户，也可以计入农副产品的成本。

（3）农副产品因挑选整理而发生等级、规格和数量变化，以及商品损耗，均应调整商品的数量和单价，不变更总金额。

（4）农副产品挑选整理过程中发生的事故损失，经批准后列入“营业外支出”账户，不得计入商品成本。

2.农副产品挑选整理的核算

农副产品在进行挑选整理时，应指定专人负责管理。实物保管部门在拨出商品进行挑选整理时，应填制商品内部调拨单一式数联，其中，自留一联，另两联交仓库，仓库据以验收产品，留下一联登记商品保管账，另一联转交财务部门入账。

农副产品经过挑选整理之后，可能会出现下列三种情况：

（1）挑选整理后发生数量变化。农副产品挑选整理后，由于清除了水分和杂质，因而发生了数量变化，应按挑选整理后的实际数量入账，并调整商品的单价，其计算公式如下：

（2）挑选整理后由一种等级变为另一种等级。农副产品挑选整理后，由一种等级变为另一种等级，同时数量也发生了变化，应以原来的成本总额作为新等级的成本总额，并调整等级、数量和单价，其计算公式如下：

（3）挑选整理后由一个等级变为几个等级。农副产品挑选整理后，由一个等级变为几个等级的，应按各种等级的数量和售价的比例，分摊原成本总额，其计算公式如下：

【例4-9】华美果品公司发生以下挑选整理业务：

（1）所属收购部门将收购的统货苹果10000千克，单价每千克2.5元，拨交挑选组进行挑选整理。根据商品内部调拨单，做会计处理。

（2）苹果挑选整理完毕，分为一级品5500千克，每千克售价4元；二级品4200千克，每千克售价3元。

①计算每种新等级苹果售价总额：

一级品苹果售价总额＝5500×4＝22000（元）

二级品苹果售价总额＝4200×3＝12600（元）(www.daowen.com)

新等级苹果售价总额＝22000+12600＝34600（元）

②计算每种新等级苹果应分配的成本总额：

一级品苹果应分配的成本总额＝22000×（25000÷34600）＝15840（元）

二级品苹果应分配的成本总额＝12600×（25000÷34600）＝9072（元）

③计算每种新等级苹果成本单价：

一级品苹果售价单价＝15840÷5500＝2.88（元）

二级品苹果售价单价＝9072÷4200＝2.16（元）

（3）财务部门将转来的农副产品挑选整理单复核无误后，做会计处理。

（五）购进商品退补价的核算

批发企业在商品购进的业务中，有时由于供货单位疏忽，发生开错单价或价格计算错误等情况，导致购入商品的货款与合同产生差异，因此就产生了退补价的业务。购入商品需要退补价时，应由供应商填制更正发票交给购货单位，经业务部门对照合同审核，送交财务部门复核无误后，据以进行退补价的核算。

1.购进商品退价的核算

购进商品退价是指原结算货款的进价高于合同约定的价格，应由供应商将高于合同价格造成的货款差额退还给购货单位。

【例4-10】天力运动商城从阿迪公司购进足球鞋1000双，合同价格每双350元，货款已付，商品入库。后经复核，发现供应商是按360元单价结算的，经过与供应商沟通，对方承认结算的价格有误，并同意更正。现收到供应商开来红字更正发票，应退货款10000元，增值税额1300元，退货款和退税款尚未收到。会计处理如下：

（1）冲减商品采购额和增值税额：

（2）同时冲减库存商品的价值：

2.购进商品补价的核算

购进商品补价是指结算价格低于合同约定的价格，应由购进单位向供应商按照价差补付货款的核算。

【例4-11】美华电器公司向本地的电饭煲厂购进200台电饭煲，每台500元，货款100000元，增值税额13000元，商品运到公司并验收入库，用支票付清货款。日前收到供应商开来的更正发票，每台单价应为600元，需补货款20000元，增值税2600元，会计处理如下：

（六）进货退出的核算

进货退出是指商品购进验收入库后，因质量、品种、规格不符，经与供应商沟通后，再将商品退回供应商的业务。

批发企业对于购进的商品，在验收时一般只做抽样检查，因此在入库后复验商品时，往往会发现部分商品存在数量、质量、品种、规格不符的情况，此时批发企业应及时与供应商联系，调换商品或者作进货退出处理。在发生进货退出业务时，由供应商开出红字专用发票，企业收到后由业务部门据以填制进货退出单，通知储运部门发运商品；财务部门根据储运部门转来的进货退出单进行进货退出的核算。

【例4-12】美华电器公司日前向美的集团购进电风扇200台，每台价格500元，货款已付讫。今复验发现其中5台电风扇的质量不符要求，经联系后同意做退货处理。

（1）1月15日，收到美的集团开出的退货红字专用发票，开列退货款2500元，退增值税325元，并收到业务部门转来的进货退出单的结算联。会计处理如下：

（2）1月16日，收到本公司储运部门转来的进货退出单的出库联。会计处理如下：

（3）1月18日，收到开户银行转来的对方退来货款及增值税共2825元，会计处理如下：

（七）拒付货款和拒收商品的核算

1.拒付货款

批发企业从异地购进商品时，对于银行转来供应商的托收凭证及其所附的专用发票、运费凭证等，必须认真地与合同进行核对，如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况，应在银行规定的承付期内填制拒绝承付理由书，拒付托收款。对于与购销合同不符或重复托收的，应拒付全部托收款；对于部分与购销合同不符的，应拒付不符部分的托收款；对于多计的货款或运费，则应拒付多计的数额。

2.拒收商品

对于供应商发来的商品及随货同行的专用发票，同样要与购销合同进行核对，并要认真检验商品的品种、规格、数量、质量，如不符，可以拒收商品。在拒收商品时，应由业务部门填制拒收商品通知单，通知供应商，同时需填制代管商品收货单一式数联，其中两联送交储运部门验收后，加盖“收讫”章，将其数量做账外记录，并将拒收商品与库存商品分别存放，一联由储运部门转交财务部门，据以记入“代管商品物资”账户。“代管商品物资”是表外账户，用来核算企业受托代管的商品物资等，该账户不与其他账户发生关系，只做单式记录。

在异地商品购进的业务中，由于托收凭证的传递与商品运输的渠道不同，因此，商品验收入库与支付货款的时间往往不一致，由此就会使拒收商品和拒付货款的时间发生差异。其主要表现为以下三种情况：

（1）先拒付货款，后拒收商品。企业收到银行转来的托收凭证，发现内附的专用发票与合同不符，拒付货款。等商品到达后，再拒收商品。由于没有发生结算与购销关系，只需在拒收商品时，将拒收的商品记入“代管商品物资”账户。

（2）先拒收商品，后拒付货款。企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方，等银行转来托收凭证时，再拒付货款。

（3）先承付货款，后拒收商品。企业收到银行转来的托收凭证，将内附的专用发票与购销合同核对相符后，承付货款。等商品到达验收时，发现商品与购销合同不符，除将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方外，还应将拒收商品的货款、增值税额及运杂费，分别从“在途物资”账户、“应交税费”账户和“进货费用”账户一并转入“应收账款”账户。等业务部门与供货单位协商解决后，再进一步做出账务处理。

【例4-13】华美电器公司日前向海狮集团购进小家电500台，每台单价100元，货款总计50000元，增值税6500元，运费1000元，供应商采用托收承付方式结算。

（1）开户银行转来海狮集团的托收凭证，经审核无误，予以承付，会计处理如下：

（2）商品到达验收，发现其中20台小家电的质量不符要求，予以拒收，由业务部门与供应商联系。

①480台合格小家电验收入库，结转商品的采购成本，会计处理如下：

②将拒收小家电的货款、增值税及应承担的运费转入“应收账款”账户，拒收商品记入“代管商品物资”，会计处理如下：

同时在“代管商品物资”账户借记2000元。

（3）经与供应商联系后，对方同意做退货处理，并汇来退货款，会计处理如下：

（八）供应商提供现金折扣与销售折让的核算

1.现金折扣的核算

现金折扣是指赊购方在赊购商品后，因迅速清偿赊购账款而从供应商处取得的折扣优惠。批发企业在赊购商品时，供应商为了鼓励客户及时清偿货款，会提出在规定的期限内还款而给予一定的折扣优惠。批发企业赊购商品，当供应商提出以付款期限为条件的现金折扣方案时，应采取按发票价格入账的总价法进行核算，若企业想享受供应商提供的现金折扣，其折扣额可冲减当期的财务费用。这种折扣的条件通常写成2／10、1／20、n／30的形式，其表示在10天内付清款项给予2%的折扣优惠；超过10天，在20天内付清给予1%的折扣优惠；在30天内付清没有折扣优惠。

【例4-14】华东运动品经营公司从天宁集团赊购运动服1000件，每件300元，货款300000元，增值税额39000元，商品入库。供应商给予的付款条件为：2／10、1／20、n／30。会计处理如下：

（1）商品购进时：

（2）付款时，根据企业自身的资金条件，企业决定在10天内付款：

2.销售折让的核算

销售折让是指因为供应商的商品出现质量、品种、规格等问题，为避免出现退货或损伤信誉而给予客户在商品价格上的减让。批发企业在得到供应商的销售折让时，应以商品的买价扣除折让后的净额入账。届时增值税额与货款同样享有折让。

【例4-15】华东运动品经营公司从强健体育器材公司购进乒乓球拍1000副，每副100元，货款100000元，增值税额13000元，协议验货付款。这批商品运到企业时，经检验发现商品存在瑕疵，经协商，供应商同意给予5%的销售折让，商品入库，并按照协商后的价格付款。会计处理如下：

（九）购进商品短缺或溢余的核算

购进商品发生短缺或溢余的原因：购进商品发生短缺或溢余既有自然因素，也有人为差错。如在运输途中由于不可抗拒的自然条件和商品性质等因素，使商品发生损耗或溢余；如运输单位的失职造成事故或商品丢失；供应商工作上的疏忽造成少发或多发商品；以及不法分子贪污盗窃等。因此，除根据实收数量入账外，还应认真调查，具体分析，查明缺溢原因，明确责任，及时予以处理。

发生短缺或溢余的处理程序：储运部门在验收商品时，如发现实收商品与供应商的专用发票（发货联）上所列数量不符时，必须在收货单上注明实收数量，并填制商品短缺溢余报告单一式数联，其中一联连同鉴定证明送交业务部门，由其负责处理；另一联送交财务部门，作为记账的依据。

1.购进商品发生短缺的业务核算

购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或做进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“进货费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。

批发企业购进商品发生非正常损失时，其增值税（进项税额）应相应转入有关账户，借记有关账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。

【例4-16】大成集团从黑龙江粮食公司购进玉米100吨，每吨1000元，货款100000元，增值税额13000元，运费5000元，采用托收承付方式结算货款。

（1）接到银行转来的托收凭证及专用发票（发票联）、运费凭证，经审核无误后，予以承付。会计处理如下：

（2）玉米运到后，储运部门验收时，实收99吨，短缺1吨，货款1000元，填制商品短缺溢余报告单，如表4-1所示。

表4-1　商品短缺溢余报告单

　　财务部门对储运部门转来的收货单及商品短缺溢余报告单复核无误后，结转已入库的商品成本，并对短缺商品进行核算。会计处理如下：

（3）经与供应商联系，查明短缺的玉米中，有500千克是对方少发了商品，已开来退货的红字专用发票，应退货款500元，增值税额65元。

①冲减商品采购额和增值税额，会计处理如下：

②冲转待处理财产损溢，会计处理如下：

（4）另查明有100千克短缺的玉米是自然损耗，经批准予以转账，会计处理如下：

（5）另查明其余的400千克玉米短缺属于运输部门的过失，对方同意赔付货款及进项税额，会计处理如下：

2.购进商品溢余的业务核算

购进商品发生溢余，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“进货费用”账户；如果是供应商多发了商品，可与对方联系，由其补来专用发票后，作为商品购进处理，也可以退还对方。

【例4-17】承上例，若验收商品时发现多出1吨玉米，财务部门根据储运部门转来的收货单及商品短缺溢余报告单，审核无误后，做商品入库及溢余的核算，会计处理如下：

（2）经与供应商联系，确认其中900千克为供应商多发商品，并补来发票，企业补付货款和税款；其余的100千克属于运输途中因湿度变化带来的自然升溢。会计处理如下：