国内转账结算的方式有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款八种。国内转账结算方式如图2-1所示。

图2-1　国内转账结算方式

（一）支票结算

1.支票结算概述

支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

（1）支票的种类：支票根据支付票款的方式不同，可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。现金支票是指专门用于支取现金的支票。转账支票是指专门用于转账的支票。这两种支票在票面上端分别印明“现金”“转账”字样。普通支票是指既可以转账也可以支取现金的支票。由于普通支票未限定支付方式，所以采用画线来区分用于转账或用于支取现金。如用于转账，应在支票左上角画两条平行线，未画线的则可用于支取现金。

（2）支票的开户：开立支票存款账户，申请人必须使用其本名，提交证明其身份的合法证件，并应当预留其本名的签名式样或印鉴，以便付款银行在支付票款时进行核查。开立支票存款账户和领用支票，应当有可靠的资信，并存入一定的资金。

（3）支票的特点：支票结算作为流通手段和支付手段，具有清算及时、使用方便、收付双方都有法律保障和结算灵活的特点。它适用于单位和个人在同一票据交换区域（同城）的商品交易、劳务供应、资金调拨和其他款项的结算等。

2.支票结算的主要规定

（1）支票应由财务部门统一管理，并指定专人妥善保管。支票和印章要由不同人员分别保管。作废的支票也不得丢失，注销后应与存根一起保存。

（2）支票填写要规范，内容要完整。签发支票应使用蓝黑墨水、墨汁或碳素墨水填写；支票必须记载表明支票字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、出票日期和出票人签章六项内容；支票的金额和收款人名称可以由出票人授权补记；支票上的大小写金额和收款人不得更改，其他项目需要更改时，必须加盖印鉴。

（3）支票的提示付款期限为10天，自出票日起算，如到期日遇有节假日则顺延。收款单位收到支票后，应由财务部门加盖企业预留银行的印鉴，并在有效期内将支票联同填制的“银行进账单”送存开户银行，过期支票，银行拒绝受理。

（4）禁止签发空头支票、远期支票和签章与预留银行签章不符的支票；银行对签发空头支票和签章与预留银行签章不符的支票，除予以退票外，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款，同时持票人有权要求出票人支付支票金额2%的赔偿金。

（5）禁止签发未填写内容和金额的空白支票。商品流通企业如事先不能确定采购商品的数量和金额而需签发转账支票时，经单位领导和财务部门主管批注签字后，可以不填金额，但必须填明开票日期、收款单位名称和款项用途，规定付款限额和报销期限。

（6）现金支票可向银行申请挂失。在银行受理挂失前的经济损失，由挂失单位负责。如果空白支票或已签发的转账支票遗失，可向开户银行和收款单位提出协助防范的申请，但不能向银行申请挂失。

（7）转账支票的持票人可以在中国人民银行总行批准的地区通过背书将支票权利转让给他人。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。接收背书支票的收款人为被背书人。已背书转让的支票，背书应当连续。但出票人在支票上记载“不得转让”字样的支票和用于支取现金的支票不得转让。

（8）收款人、被背书人受理支票时应审查支票收款人是否确为本单位或本人；支票是否在提示付款期限内；支票上必须记载的事项是否齐全；出票人签章是否符合规定；大小写金额是否一致、出票日期是否使用中文大写；出票金额、出票日期、收款人名称是否更改；更改的其他记载事项是否由原记载人签章；支票正面是否记载“不得转让”的字样等。

3.支票结算的核算

企业签发现金支票后，留下存根联作为取款或付款的入账依据，凭支票联向开户银行提取现金，或者通过银行支付款项。

企业签发转账支票后，留下存根联作为付款的入账凭证，然后将支票联送交收款人，收款人据以填制“进账单”，一式两联，然后连同支票联一并送交其开户银行，取回银行加盖收款章的进账单收账通知联，作为收款的入账凭证。收款人开户银行留存另一联进账单，将支票联转交出票人开户银行划转款项。

商品流通企业签发现金支票提取现金时，根据支票存根联借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户；购进商品以转账支票支付货款和增值税额时，根据进货凭证和支票存根联，借记“在途物资”和“应交税费”账户；贷记“银行存款”账户。根据商品验收入库凭证，借记“库存商品”账户；贷记“在途物资”账户。

商品流通企业销售商品收到客户支付货款和增值税额的转账支票并解存银行时，根据进账单收账通知联和销货凭证，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户。

【例2-7】东华公司8月16日发生以下经济业务：

（1）签发现金支票一张，提取现金20000元。

（2）购进商品一批，价款10000元，增值税额1300元，商品已验收入库，开出转账支票付讫。

（3）销售商品价款50000元，税款6500元，收到转账支票。

（二）银行本票结算

1.银行本票结算概述

银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

（1）银行本票的种类：银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票两种。定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以向出票银行支取现金。

（2）银行本票的特点：银行本票具有信誉高、支付能力强，并有代替现金使用功能的特点。它适用于企业在同一票据交换区域（同城）内的商品交易、劳务供应和其他款项的结算。

2.银行本票结算的主要规定

（1）银行本票必须记载表明“银行本票”的字样、无条件支付的承诺、确定的金额、收款人名称、出票日期、出票人签章等事项。

（2）银行本票的出票人在持票人提示见票时，必须承担付款的责任。

（3）申请人应向出票银行填写银行本票申请书，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等项目并签章。

（4）银行本票自出票日起，提示付款期限为1个月，最长不得超过2个月。在付款期限内银行见票即付，不能挂失；超过付款期限的银行本票，不能再向银行转账或支取现金，但可以由申请单位到签发本票的银行办理退款手续。

（5）遗失的不定额银行本票，在付款期满后1个月，确认未被冒领后可以办理退款手续。

（6）银行本票持票人可以通过背书将银行本票权利转让给他人，具体转让办法与支票相同。

（7）收款人、被背书人受理银行本票时应审查银行本票的收款人是否确为本单位或本人；本票是否在提示付款期内；本票必须记载的事项是否齐全；出票人签章是否符合规定，不定额银行本票是否有压数机压印的出票金额，并与大写出票金额一致；出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他记载事项是否由原记载人签章证明；银行本票正面是否有“不得转让”的字样。

3.银行本票结算的核算

商品流通企业需要使用银行本票时，应填制银行本票申请书，银行受理后，为企业签发银行本票。企业取得银行本票时，根据银行本票申请书存根联借记“其他货币资金——银行本票”账户；贷记“银行存款”账户。企业购进商品以银行本票支付货款和增值税额时，根据进货凭证，借记“在途物资”和“应交税费”账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。

【例2-8】东华公司采购商品，发生下列经济业务：

（1）8月20日，填制银行本票申请书22600元，银行受理后，收到同等数额的银行本票，财务部门根据银行本票申请书存根联，做分录如下：

（2）8月23日，向华美公司购进商品一批，货款20000元，增值税额2600元，款项一并以面额22600元的银行本票支付，做分录如下：

（3）8月24日，上项商品验收入库，做分录如下：

商品流通企业销售商品收到客户支付货款和增值税额的银行本票，经审查无误后，应在银行本票上加盖背书，并据以填制进账单一式两联，然后一并送交开户银行。经银行审核无误后，在进账单上加盖收款章，取回收账单收账通知联，届时，根据销货凭证和进账单收账通知联，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户。

【例2-9】东华公司向御龙商厦销售商品一批，货款30000元，增值税额3900元，收到面额33900元的银行本票，存入银行，做分录如下：

（三）银行汇票结算

1.银行汇票结算概述

银行汇票是指出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

银行汇票的特点：银行汇票具有使用面广泛、通汇面广、使用方便、灵活安全、兑现性强的特点。它适用于同城或异地单位和个人之间的商品交易和劳务供应等。

2.银行汇票结算的主要规定

（1）银行汇票一律记名，必须记载表明“银行汇票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章等事项；申请人应向出票银行填写银行汇票申请书，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章。

（2）银行汇票的提示付款期限为从出票日起1个月（不分大月、小月，统一按付款期限的对应日计算，到期日遇到节假日则顺延）。

（3）汇款人申请办理银行汇票，应向签发银行填写银行汇票申请书，详细填明兑付地点、收款单位名称、用途和金额等项内容。汇款人异地办理转账结算或支取现金均可采用银行汇票。

（4）签发票据的银行受理银行汇票申请书时，收妥款项后再据以签发银行汇票。对需要支取现金的，在汇票“汇票金额”栏先填写“现金”字样，再填写汇款金额，加盖所规定的印章，并用压数机压印汇款金额，将汇票和解讫通知交给汇款人。

（5）收款人收到银行汇票向银行送存时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，并填写进账单。其开户银行留下其中一联进账单和银行汇票，将解讫通知和多余款收账通知寄往签发银行，签发银行凭解讫通知入账。

（6）银行汇票兑付的金额应在出票金额以内，将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。更改实际结算金额的银行汇票无效。如果汇票上有多余金额，则由签发银行退回汇款企业。

（7）持票人可以通过背书将银行汇票权利转让给他人，银行汇票具体转让办法与支票相同，不再重述。

（8）收款人受理银行汇票时除了要审查与受理银行本票相关内容外，还要审查银行汇票和解讫通知是否齐全、汇票号码和记载的内容是否一致。

3.银行汇票结算的核算

商品流通企业需要使用银行汇票时，应填制一式数联的银行汇票申请书，在支款凭证联上加盖预留印鉴，留下存根联作为入账依据，并将其余各联送交签发银行。银行凭支款凭证收取款项，然后据以签发银行汇票，将银行汇票和解讫通知两联凭证交给企业。企业取得这两联凭证后，根据银行汇票委托书存根联，借记“其他货币资金——银行汇票”账户，贷记“银行存款”账户。

当企业持银行汇票和解讫通知采购商品，支付商品货款、增值税额及运杂费时，借记“在途物资”和“应交税费”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户；若采购商品有余款退回，则借记“银行存款”账户。

【例2-10】东华公司去山东采购商品，发生下列经济业务：

（1）9月1日，填制银行汇票申请书50000元，银行受理后，收到同等数额的银行汇票及解讫通知。根据银行汇票申请书存根联，做分录如下：

（2）9月6日，向山东电器公司购进商品一批，货款40000元，增值税额5200元，运杂费1800元，一并以面额50000元的银行汇票付讫，余额返回，做分录如下：

商品流通企业在销售商品或提供劳务后，收到对方的银行汇票时，对银行汇票审查无误后，应在汇票金额栏内填写实际结算金额，多余的金额应填入“多余金额”栏内。如是全额解付的，应在“多余金额”栏内写上零，然后在汇票上加盖银行的预留印鉴，填写进账单解入银行。经银行审核无误后，在进账单上加盖收款章，企业取回进账单收账通知联，据以借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户。

收款方开户银行留下另一联进账单和银行汇票，将解讫通知和多余款收账通知寄往签发银行，签发银行凭解讫通知入账；将多余款收账通知联送交付款方，付款方将其作为退回余额的入账凭证。

【例2-11】东华公司向御龙商厦销售商品一批，货款20000元，增值税额2600元，收到面额22600元的银行汇票，款项存入银行。

（四）商业汇票

1.商业汇票结算概述

商业汇票是指出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

（1）商业汇票的种类：商业汇票根据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由出票人（收款人或付款人）签发、经付款人承兑的票据；银行承兑汇票是指由出票人（付款人）签发并经其开户银行承兑的票据。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。

（2）商业汇票的特点：商业汇票作为一种商业信用，具有信用性强和结算灵活的特点。它在同城异地均能使用。在银行开立账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。出票人不得签发无对价的商业汇票，用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。

2.商业汇票结算的主要规定

（1）商业汇票必须记载表明“商业承兑汇票”或“银行承兑汇票”字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章等事项。

（2）商业汇票的付款期限最长不超过6个月，付款期限应当清楚、明确；商业汇票应按照规定提示承兑，其提示付款期限为自汇票到期日起10日。

（3）商业承兑汇票的付款人或银行承兑汇票的出票人应于汇票到期日前，将票款足额交存其开户银行。商业承兑汇票到期日，付款人存款账户不足支付或汇票上签章与预留银行签章不符时，其开户银行应填制付款人未付款通知书，连同商业承兑汇票提交持票人开户银行转交持票人。银行承兑汇票的出票人到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，并对出票人尚未支付的汇票金额按每天0.5‰计收利息。

（4）持票人可以通过背书将商业汇票权利转让给他人。

（5）收款人、被背书人受理商业汇票时应审查商业汇票的收款人是否确为本单位或本人；必须记载的事项是否齐全；出票人、承兑人签章是否符合规定；大小写金额是否一致；出票日期是否使用中文大写；出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，更改的其他事项是否由原记载人签章；汇票正面是否记载“不得转让”字样。

3.商业汇票结算的核算

商业汇票结算的核算分为不带息商业汇票的核算和带息商业汇票的核算两种。

（1）不带息商业汇票的核算。当商品流通企业采购商品，以不带息商业汇票抵付采购商品货款和增值税额时，借记“在途物资”和“应交税费”账户，贷记“应付票据”账户。

【例2-12】东华公司向华美公司购进商品一批，货款30000元，增值税额3900元，当即签发2个月期限的不带息商业承兑汇票抵付账款。

商品流通企业签发的不带息商业汇票到期兑付票款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。

当商品流通企业销售商品，在收到对方抵付货款和增值税额的不带息商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户。

【例2-13】东华公司销售给御龙商厦商品一批，货款40000元，增值税额5200元，当即收到对方抵付款项的不带息商业汇票，期限为2个月。

商业汇票的持票人包括收款人或被背书人，等汇票到期日，填制委托收款结算凭证，连同商业承兑汇票或银行承兑汇票及解讫通知一并送交开户银行办理收款。执票人凭取回的委托收款收账通知联，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。

（2）带息商业汇票的核算。商品流通企业签发的带息商业汇票，应于期末按照事先确定的利率计提利息，并将其列入“财务费用”账户。

【例2-14】9月20日，东华公司将1个月前签发并承兑给华美公司的3个月期限的带息商业汇票50000元，按6‰的月利率计提本月应负担的利息。

带息商业汇票到期汇兑本息时，根据票据面值和计提的利息，借记“应付票据”账户；根据本期应负担的利息，借记“财务费用”账户；根据支付的本息，贷记“银行存款”账户。

【例2-15】11月20日，东华公司3个月前签发给华美公司的带息商业汇票已到期，金额为50000元，月利率6‰，当即从存款户中兑付本息。

应付票据到期，如企业无力支付票据，应按应付票据的账面价值，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。倘若是带息的应付票据，转入“应付账款”账户以后，期末不再计提应付利息。

为了加强对应付票据的管理，企业除了按收款人设置明细分类账户进行核算外，还应设置“应付票据备查簿”，详细记载每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款单位名称以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。

商品流通企业收到的带息商业汇票，期末应按商业汇票的面值和票面月利率计提利息，届时借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。

【例2-16】7月20日，东华公司将1个月前收到的御龙商厦签发并承兑的带息商业汇票（期限为3个月，面值为50000元），按6‰的月利率计提利息。

带息商业汇票到期收到本息时，根据收到的本息借记“银行存款”账户，根据票据面值和计提的利息贷记“应收票据”账户，将本期应收的利息冲减“财务费用”账户。

【例2-17】东华公司3个月前收到御龙商厦的带息商业汇票一张，面值50000元，月利率6‰，已经到期，收到本息，存入银行。

为了加强对应收票据的管理，以有利于及时向承兑人兑现，以及当汇票遭到拒绝承兑时及时行使追索权，企业除了按付款人设置明细分类账进行核算外，还应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的单位名称、到期日期、收回日期和金额，如贴现的应注明贴现日期、贴现率和贴现净额，并将结清的应收票据在备查簿内逐笔注销。

（3）商业汇票的贴现及核算。贴现是指票据持票人在票据到期前为获得票款，向银行贴付一定的利息，而将商业汇票的债权转让给银行的一种票据转让行为。

商业汇票的收款人在需要资金时，可持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。

当商业汇票的收款人持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现时，银行审查同意后，将按票面金额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，予以贴现。企业将商业汇票向银行贴现的贴息及贴现所得的计算公式如下：

实际贴现天数是按贴现银行向申请贴现人支付贴现所得之日起至汇票到期前一日止。

无息商业汇票到期值即票面值，而带息商业汇票到期值是票面值加上到期的利息，利息的计算公式如下：

【例2-18】9月30日东华公司将9月10日收到的御龙商厦的带息商业汇票一张，金额为50000元，月利率为6‰，到期日为10月30日，向银行申请贴现，月贴现率为6.3‰。

根据计算的结果，做分录如下：

若计算的结果到期利息小于贴现利息，其差额则应列入“财务费用”账户的借方。

商品流通企业已贴现的商业承兑汇票，在到期日承兑人的银行存款账户不足支付时，其开户银行应立即将汇票退给贴现银行。贴现银行则将从贴现申请人账户内收取汇票到期值，届时借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

（五）信用卡结算

1.信用卡结算概述

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

（1）信用卡的种类如下：

①信用卡按是否需要交存备用金，可分为贷记卡和准贷记卡。贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人须先按发卡银行要求，交存一定金额的备用金，当备用金额不足支付时，可以在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。

②信用卡按使用的对象不同，可分为单位卡和个人卡。单位卡又称商务卡，是指发卡银行向单位发行的以商务为核心的信用卡。个人卡是指发卡银行向自然人发行的信用卡。

③信用卡按信誉等级分为金卡和普通卡。

（2）信用卡的开立：单位或个人申领信用卡应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按银行要求交存一定金额的备用金（贷记信用卡不需要交存备用金）后，银行为申领人开立信用卡存款账户，并发给信用卡。发卡银行可根据申请人的资信程度，要求其提供担保。担保方式可采用保证、抵押或质押。

（3）信用卡的特点：信用卡具有安全方便、可以先消费后付款的特点。它适用于单位和个人的商品交易和劳务供应的结算，同城异地均能使用。

2.信用卡结算的主要规定

（1）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，也不得支取现金；单位卡不得用于100000元以上的商品交易和劳务供应款项的结算。

（2）信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。

（3）特约单位受理信用卡，审查无误后，在签购单上压卡，填写实际结算金额、用途、特约单位名称和编号，然后交持卡人在签购单上签名确认，并将信用卡和签购单回单交还给持卡人。

（4）信用卡的透支额度由商业银行自行确定。金卡最高不得超过50000元，普通卡最高不得超过2000元，透支期限最长为59天。

（5）特约单位受理信用卡时应审查的事项包括：受理的信用卡是否确为本单位可受理的信用卡；信用卡是否在有效期内，是否列入止付名单；签名条上是否有“样卡”或“专用卡”等非正常签名的字样；信用卡是否有打孔、剪角、毁坏或涂改的痕迹等。

3.信用卡的结算程序

特约单位在信用卡审查无误后，在签购单上压卡，填写实际结算金额、用途、特约单位名称和编号，然后交持卡人在签购单上签名确认，并将信用卡和签购单回单交还给持卡人。在每日营业终了，将当日受理的信用卡签购单汇总，计算手续费和净计金额，并填写汇计单和进账单，连同签购单一并送交收单银行办理进账。

4.信用卡结算的核算

商品流通企业在银行开户存入信用卡备用金时，借记“其他货币资金——信用卡存款”账户，贷记“银行存款”账户。在开户时支付的手续费，应列入“财务费用”账户。企业持信用卡支付商品货款、增值税额或费用时，根据购进商品或支付费用的凭证和签购单回单，借记“在途物资”“应交税费”或“管理费用”等账户，贷记“其他货币资金——信用卡存款”账户。

【例2-19】东华公司在建设银行开立信用卡存款账户。

（1）3月1日，存入信用卡备用金10000元，发生开户手续费40元，一并签发转账支票付讫。

（2）3月5日，购进商品一批，货款8000元，增值税额1040元，以信用卡存款付讫。

特约商品流通企业销售商品，受理客户用信用卡结算时，应取得客户签字的签购单，当日营业终了，根据签购单存根联汇总后，编制计汇单，计算总计金额，根据发卡银行规定的手续费率，计算手续费，总计金额扣除手续费后为净计金额，并按净计金额填制进账单，然后一并送交开单银行办理进账，取回进账单回单入账。届时根据进账单金额借记“银行存款”账户，根据计汇单上列明的手续费借记“财务费用”账户；根据发票上列明的商品货款及增值税额与计汇单上的总计金额，贷记“主营业务收入”和“应交税费”账户。

【例2-20】东华公司采用信用卡结算销售商品一批，货款50000元，增值税额6500元，信用卡结算手续费率为5‰。根据销售发票、签购单存根联及计汇单回单和进账单回单，做分录。

（六）汇兑结算

1.汇兑结算概述

汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

（1）汇兑的种类：汇兑按其凭证的传递方式不同，分为信汇和电汇两种，可由汇款人选用。信汇是银行将信汇凭证通过邮局寄给汇入银行。这种传递方式费用低，但收款较慢。电汇是银行将电汇凭证通过电报或其他电信工具向汇入银行发出付款通知。这种传递方式收款快，但费用较高。

（2）汇兑的特点：汇兑结算具有适用范围大，服务面广，手续简便，划款迅速和灵活易行的特点。它适用于异地各单位和个人之间的商品交易、劳务供应、资金调拨、清理旧欠等各种款项的结算。

2.汇兑结算的主要规定

（1）采用汇兑结算方式，付款单位汇出款项时，应填写银行印制的汇款凭证，列明收款单位名称、汇款金额和汇款的用途等项目，送达开户银行。委托银行将款项汇往收款单位的开户银行。收款单位的开户银行将汇款汇入收款单位存款账户后，转送汇款凭证一联通知收款单位收款。

（2）汇款人签发汇兑凭证必须记载表明“信汇”或“电汇”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、收款人名称、汇入地点、汇入银行名称、汇款人名称、汇出地点、汇出银行名称、委托日期和汇款人签章等事项。

（3）未在银行开立存款账户的收款人凭信汇、电汇取款通知向汇入银行支取款项时，必须交验本人的身份证件，在信汇、电汇凭证上注明证件名称、号码及发证机关，并在收款人签章处签章。银行审查无误后，以收款人的姓名开立的临时存款账户，只付不收，付完清户，不计付利息。需要转汇的，应由原收款人向银行填制汇兑凭证，并由本人交验其身份证件。

3.汇兑结算的核算

汇款人委托银行办理汇款，应填制一式数联的信汇、电汇结算凭证，送交开户银行。银行审查无误，同意汇款时，在回单联上加盖印章后退回汇款人，作为其汇款的入账依据。开户银行留下一联，其余各联传递到收款方开户银行。收款方开户银行留下一联，将收款通知联转交收款人，作为其收款的入账依据或取款的凭证。

企业汇出款项采购商品时，凭信汇、电汇凭证回单联，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到采购商品的凭证时，根据凭证上列明的货款、增值税额及商品的运杂费，借记“在途物资”“应交税费”账户，贷记“应付账款”账户。(www.daowen.com)

【例2-21】（1）5月1日，东华公司向丽美公司函购商品一批。填制电汇结算凭证，汇出金额26000元。

（2）5月10日，丽美公司发来函购商品，并收到其附来的发票和运杂费凭证，开列货款20000元，增值税额2600元，运杂费800元，并收到退回余款2600元，存入银行。

商品流通企业收到购货方汇入购买商品的信汇、电汇收款通知联时，据以借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；当企业将商品发给购货方时，借记“应收账款”账户，并根据商品的货款、增值税额和为其支付的商品运杂费，分别贷记“主营业务收入”“应交税费”和“银行存款”账户。

【例2-22】东华公司承接御龙商厦函购商品业务。

（1）8月5日，收到银行转来电汇收账通知一张，金额50000元，是御龙商厦汇来函购商品的款项。

（2）8月15日，御龙商厦函购的商品，货款40000元，增值税额5200元，委托运输公司代运，当即签发转账支票支付时装运杂费1200元，并返回多余现金3600元，商品已运出，做销售入账。

（七）托收承付结算

1.托收承付结算概述

托收承付是指根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

（1）托收承付结算的特点：托收承付结算具有物资运动与资金运动紧密结合，由银行维护收付双方正当权益的特点。它适用于商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

（2）托收承付结算的过程：托收承付的结算包括托收和承付两个阶段。其中，托收是指销货单位（收款人）委托开户银行收取结算款项的行为。在托收阶段，销货单位根据合同发货，取得发运证件后，填制托收承付结算凭证。托收承付结算凭证一式数联，连同发票、托运单和代垫运费等单据，一并送交开户银行办理托收手续。承付是指购货单位（付款人）在承付期内，向银行承认付款的行为。在承付阶段，购货单位开户银行将托收承付结算凭证及所附单证送交购货单位通知承付货款。购货单位根据合同核对单证或验货后，在规定的承付期内，向银行承认付款，银行则据以划转款项。

2.托收承付结算的主要规定

（1）办理托收承付结算的收付双方必须签有符合《中华人民共和国合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式；收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航路、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执）。

（2）办理托收每笔金额的起点为10000元，新华书店系统每笔金额的起点为1000元。

（3）签发托收承付凭证必须记载表明“托收承付”的字样；确定的金额；付款人名称、账号及开户银行名称；收款人名称账号及开户银行名称；托收附寄单证张数或册数；合同名称、号码；委托日期和收款人签章等。收款人按照签订的购销合同发货后，应将托收凭证并附发运证件和交易单证送交银行，委托银行办理托收。

（4）付款人收到托收承付结算凭证后，应在承付期内审查核对，安排资金。承付货款的方式有验单承付和验货承付两种。

验单承付是指付款方接到开户银行转来的承付通知联及有关单证等，与合同核对相符后就应承付货款，承付期为3天。从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定节假日顺延）。在承付期内，如未向银行表示拒绝付款，银行即作为默认承付，于期满的次日由购货单位的账户将款项转出。

验货承付是指付款单位除了收到开户银行转来的承付通知联及有关单证外，还必须等商品全部运到并验收入库后才承付货款，承付期为10天，从运输单位发出提货通知的次日算起。

（5）付款人若发现收款人的托收款不符合托收承付结算的有关规定，可以拒绝付款；拒付货款需要填写拒付理由书交银行办理，但拒付后的商品必须妥善代管，直至交付销货单位。

（6）付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付，其不足部分按逾期付款处理。付款人开户银行根据逾期付款金额和天数，按每天0.5‰计算逾期付款赔偿金。

3.托收承付结算的核算

销货方在发货后成为收款人，收款人应填制一式数联的托收承付结算凭证，连同销货凭证及运单等一并送交银行。有关单证经审核无误后，银行在回单联上加盖业务公章，退给收款人，表示同意托收。银行留下一联，其余三联连同有关单证一并寄交付款人开户银行，付款人开户银行留下两联，将付款通知联及有关单证送交付款人。付款人验单付款后，以付款通知联作为付款的入账凭证，付款人开户银行留下一联，将收账通知联通过收款人开户银行转交收款人，作为其收款的入账凭证。

商品流通企业异地销货采用托收承付结算方式，一般要委托运输单位运送货物，则要支付给运输单位运杂费，这笔运杂费一般是由购货方负担的。销货方在垫付时，应借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

收款人在办理托收时，应将垫付的运杂费与销货款、增值税额一并向购货方托收，届时根据银行退回的托收承付结算凭证存根联借记“应收账款”账户；根据销货凭证和收回代垫运杂费凭证分别贷记“主营业务收入”“应交税费”和“应收账款”账户。当银行转来托收承付结算凭证收账通知联时，表示托收款已回笼。届时据以借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

【例2-23】东华公司销售给长白山商厦商品一批。

（1）2月10日，签发转账支票1500元，为长白山商厦代垫商品的运杂费。

（2）2月12日，将销售给长白山商厦的商品货款30000元，增值税额3900元，连同垫付的运杂费1500元一并向银行办理托收手续，根据托收承付结算凭证回单联及有关单证，做分录。

（3）2月15日，收到银行转来长白山商厦承付款项及运杂费的收账通知，金额为35400元。

付款人在购进商品支付款项时，根据购进商品凭证和商品运杂费凭证借记“在途物资”和“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

（八）委托收款

1.委托收款概述

委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

（1）委托收款结算的特点：委托收款结算具有恪守信用、履约付款、灵活性强和不受结算金额起点限制的特点。它适用于单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，同城异地均可以使用。

（2）委托收款结算的过程：委托收款结算包括托收和付款两个阶段。在托收阶段，收款人委托开户银行收款时，应填制银行印制的委托收款凭证，提供必要的收款依据。收款人的开户银行受理委托收款以后，将委托收款凭证寄交付款单位开户银行。由付款人开户银行审核，并通知付款人。在付款阶段，付款人在接到银行付款通知和相关附件后，应在规定的付款期内付款。如付款期内未向银行提出异议，银行视作同意付款，并在付款期满的次日将款项转账付给收款人。

2.委托收款结算的主要规定

（1）收款人签发委托收款凭证必须记载表明“委托收款”的字样；确定的金额；付款人名称、账号及银行名称；收款人名称、账号及开户银行名称；委托收款凭据名称及附寄单据张数；委托日期和收款人签章等。收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明；付款人应在接到银行转来的委托收款凭证付款通知及债务证明后，通知银行付款。

（2）付款人在3天付款期内未向银行表示拒绝付款，银行则视作同意付款，在付款期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人；付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项拒绝付款的，必须在3天付款期内填写拒绝付款理由书，并连同有关债务证明送交开户银行，由其寄给被委托银行转交收款人。银行不负责审查拒绝付款理由书。

（3）托收款收回的方式有邮划和电划两种，由托收方选用。

3.委托收款的核算

收款人在收到托收款项时，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”等有关账户。付款人收到委托付款的付款通知支付款项时，借记“应付票据”等有关账户，贷记“银行存款”账户。

此外，在同城范围内，收款人收取公用事业费或根据国务院的规定，可以使用同城特约委托收款。收取公用事业费必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准。

【例2-24】东华公司销售给云南丽江商厦商品一批。货款10000元，增值税1300元。

（1）东华公司委托开户银行办理托收，托收款现已收到。

（2）云南丽江商厦收到付款凭证支付货款。

货币资金是商品流通企业流动性最强的资产。企业为了保证正常的经营和良好的偿债及支付能力，必须拥有一定数量的货币资金。货币资金包括库存现金、备用金、银行存款和其他货币资金。

库存现金是指存放于企业财务部门，由出纳人员保管的现款，是狭义上的现金概念，其在企业实行限额管理，超过库存现金限额的现金必须交存银行。

备用金是指企业拨付所属有关职能部门用于收购农副产品、日常零星开支，收款部门用于现金结算的找零等所必需的周转金。企业对备用金实行定额管理。

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。企业的银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四类。

国内结算的方式有现金结算和转账结算两种。现金结算是指企业在社会经济活动中使用现金进行货币给付的行为。转账结算又称非现金结算，是指在社会经济活动中，企业通过银行使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。票据和结算凭证是办理转账结算的工具。

国内转账结算的方式有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款八种。

1.货币资金

2.库存现金

3.坐支

4.现金结算

5.转账结算

6.支票

7.银行汇票

8.商业汇票

9.汇兑

10.信用卡

一、单项选择题

1.（　　）账户主要用于办理日常的转账结算和现金收付。

A.一般存款　B.基本存款　C.临时存款　D.专用存款

2.（　　）具有清算及时、使用方便、收付双方都有法律保障和结算灵活的特点。

A.支票　B.银行本票　C.银行汇票　D.商业汇票

3.银行汇票的提示付款期限为（　　）。

A.10天　B.15天　C.1个月　D.2个月

4.（　　）适用于商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应。

A.银行汇票　B.商业汇票　C.托收承付　D.委托收款

5.金额和收款人名称可以由出票人授权补记的票据是（　　）。

A.支票　B.银行本票　C.银行汇票　D.商业汇票

二、多项选择题

1.其他货币资金包括银行本票存款、（　　）。

A.外埠存款　B.在途货币资金

C.银行汇票存款　D.信用卡存款

2.出纳人员不得兼办（　　）。

A.稽核工作

B.会计档案保管工作

C.费用、收入、债务、债权账簿的登记工作

D.银行存款日记账的登记工作

3.通过“其他货币资金”账户核算的结算方式有（　　）。

A.银行本票　B.银行汇票　C.商业汇票　D.信用卡

4.同城采用的结算方式有（　　）。

A.支票　B.银行本票　C.银行汇票　D.商业汇票

E.信用卡F.汇兑G.委托收款H.托收承付

5.异地可采用的结算方式有（　　）。

A.支票　B.银行本票　C.银行汇票　D.商业汇票

E.信用卡F.汇兑G.委托收款H.托收承付

6.同城、异地均可采用的结算方式有（　　）。

A.支票　B.银行本票　C.银行汇票　D.商业汇票

E.信用卡F.汇兑G.委托收款H.托收承付

三、判断题

1.库存现金是指企业为了备付日常零星开支而保管的现金。（　　）

2.转账结算具有方便、通用、灵活和安全的特点。（　　）

3.票据的出票日期要使用中文大写。（　　）

4.银行对签发空头支票和签章与预留银行签章不符的支票，除予以退票外，还按票面金额处以5%的罚款。（　　）

5.支票的提示付款期限为10天，自出票的次日起算。（　　）

6.银行本票自出票日起，提示付款期限为1个月，最长不得超过2个月。（　　）

7.商业承兑汇票是指由出票人签发，并经其承兑的票据。（　　）

8.单位信用卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金。（　　）

9.各种结算方法中，只有托收承付有结算的起点，每笔金额为10000元（新华书店系统每笔金额为1000元）。（　　）

10.托收承付中的验货承付付款期限为3天。（　　）

四、简答题

1.简述库存现金的限额管理和内部控制制度。

2.分述各种银行存款账户的用途。

3.什么是转账结算？谈谈转账结算的原则和种类。

4.企业使用票据和结算凭证必须符合哪些规定？

5.支票有哪些种类？支票结算有哪些特点？

6.分述银行本票和银行汇票结算的特点。

7.什么是商业汇票？它有哪些种类？商业汇票结算有哪些特点？

8.什么是信用卡？简述信用卡的分类及特点。

9.分述汇兑、托收承付和委托收款等结算的特点。

五、实务题

习题1

目的：练习票据和信用卡结算的核算。

资料：长春丽美百货公司为信用卡结算特约单位，6月份发生下列经济业务：

（1）2日，向沈阳日化厂购进商品一批，货款40000元，增值税额5200元，款项当即签发转账支票付讫。

（2）3日，沈阳日化厂商品已运到，验收入库。

（3）4日，销售商品一批，货款32000元，增值税额4160元，款项收到转账支票，当即存入银行。

（4）6日，填制银行本票申请书一份，金额22600元，银行受理后，收到同等数额的银行本票。

（5）7日，向北京毛巾厂购进商品一批，货款20000元，增值税额2600元，款项当即以6日银行签发的银行本票付讫。

（6）8日，北京毛巾厂商品已运到，验收入库。

（7）10日，签发现金支票2000元，提取现金备用。

（8）11日，填制银行汇票申请书一份，金额43000元，银行受理后，收到同等数额的银行汇票。

（9）12日，销售商品一批，货款20000元，增值税额2600元，收到票面金额为26000元的银行汇票一张，当即按实际销售金额结算，并存入银行。

（10）13日，向杭州伞厂购进商品一批，货款35000元，增值税额4550元，运杂费800元，款项一并以面额43000元的银行汇票支付，余款尚未退回。

（11）14日，杭州伞厂的商品已运到，验收入库。

（12）15日，销售给光华商厦商品一批，货款20000元，增值税额2600元，收到3个月到期的不带息商业汇票一张。

（13）16日，银行转来多余款收账通知，金额为2650元，系本月11日签发的银行汇票使用后的余款。

（14）17日，向上海体育用品公司购进商品一批，货款30000元，增值税额3900元，商品已验收入库，当即签发2个月期限的不带息商业汇票付讫。

（15）18日，销售给康宝商厦商品一批，货款24000元，增值税额3120元，款项收到3个月期限的带息商业汇票，月利率为6‰。

（16）20日，向阳光日化厂购进商品一批，货款40000元，增值税额5200元，当即签发3个月期限的带息商业汇票付讫，月利率为6‰。

（17）21日，存入信用卡备用金20000元，发生开户手续费40元，一并签发转账支票付讫。

（18）23日，将本月15日收到的一张不带息商业汇票（金额22600元）向银行申请贴现，月贴现率为6‰，银行审查后同意贴现，并将贴现金额存入银行。

（19）25日，45天前签发并承兑给阳光日化厂的带息商业汇票已到期，金额为56500元，月利率为6‰，当即从存款中支付本息，查该汇票上月末已计提应付利息。

（20）27日，由黑水路批发市场购进商品一批，货款9000元，增值税额1170元，款项以信用卡存款支付。

（21）28日，45天前收到天天商厦的带息商业汇票一张，金额为33900元，已经到期，月利率为6‰。收到本息，存入银行，查该汇票上月末已计提应收利息。

（22）29日，销售商品一批，货款8000元，增值税额1040元，采用信用卡结算，信用卡结算手续费率为5‰，当即将签购单和计汇单存入银行。

（23）30日，计提本月20日签发给阳光日化厂的带息商业汇票的应付利息。

（24）30日，计提本月18日收到的康宝商厦付来的带息商业汇票的应收利息。

要求：编制会计分录。

习题2

目的：练习汇兑、托收承付和委托收款结算的核算。

资料：新世纪服装公司1月份发生下列经济业务：

（1）2日，向深圳服装厂函购服装一批，填制电汇结算凭证，汇出金额45200元。

（2）5日，银行转来电汇收账通知一张，金额为20000元，是济南服装公司汇来函购服装的款项。

（3）8日，将济南服装公司函购的服装一批，委托运输公司代运，当即签发转账支票支付运杂费800元。

（4）9日，销售给济南服装公司函购的服装一批，货款10000元，增值税额1300元，扣除货款、增值税和运杂费后，填制信汇结算凭证将余款汇还对方。

（5）11日，深圳服装厂发来函购的服装一批，并收到对方寄来的发票和运杂费凭证，共计服装货款36000元，增值税额4680元，运杂费600元，服装已验收入库，余款3920元也已汇还，存入银行。

（6）14日，签发转账支票860元，为南京商厦代垫发运商品的运杂费。

（7）15日，销售给南京商厦服装一批，货款39000元，增值税额5070元，款项连同14日垫付的运杂费一并向银行办妥托收承付结算手续。

（8）17日，银行转来苏州服装厂托收承付结算凭证，金额为62690元，并附来发票一张，开列服装一批，货款55000元，增值税额7150元，运杂费凭证一张，金额540元，经审核无误，当即承付。

（9）24日，收到银行转来的南京商厦承付款项的收账通知，金额为44930元。

（10）28日，银行转来电力公司特约委托收款凭证付款通知联，金额为2180元，系支付本月电费。

要求：编制会计分录。