（一）会计科目的含义

会计科目是指为记录各项经济业务而对会计要素按其经济内容所确定的名称，它是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。

任何一个商品流通企业都会发生各种各样的交易或事项，而这些交易或事项都属于会计核算对象的内容。例如，用银行存款购商品、用现金发放职工工资、用银行存款偿还银行借款、将商品对外销售取得主营业务收入等。这些交易或事项性质各不相同，为了能从数量上核算这些交易或事项，了解会计对象增减变动的基本内容，先将会计对象分解成资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。但这些要素只是概括说明了会计对象的基本内容，仅仅将会计对象划分到这个层次仍然难以满足处理交易或事项的要求。这就需要采用一定的方法对会计要素的内容进行具体分类核算来确定项目的名称，即确定会计科目。

（二）商品流通企业会计科目的设置要求

设置会计科目就是对会计要素的构成内容，按其性质的差别及管理上的要求进行归类，分为若干项目，并按每一具体项目的性质确定核算名称的一种专门方法。商品流通企业设置会计科目既要考虑各个会计要素的性质特征，又要满足有关各方经营管理上的需要，还要方便会计日常核算工作。为了更好地发挥会计科目的作用，设置会计科目应符合以下要求：

1.会计科目设置要结合商品流通企业特点

商品流通企业的特点是由经济业务的特点所决定的。不同类型的商品流通企业的经济业务存在着一定的差别，设置会计科目应先根据不同企业的类型，并结合商品流通方法来考虑。例如，采用售价金额核算法的零售企业，应该设置“商品进销差价”科目，而采用进价金额核算法的批发企业，通常不用设置此科目。

在不影响对外提供统一财务报告的前提下，商品流通企业可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。其中，明细科目的设置，除《企业会计准则》已有规定外，在不违反《企业会计准则》统一要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。例如，对外提供劳务较多的商业企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本等。

2.会计科目设置要简单实用

会计科目是对会计要素内容的细分，每一个会计科目都有其特定的核算内容。每一会计科目要编列固定的号码，称为会计科目编号。我国一般采用四位数字编号，其中第一位数字表示会计科目的类别，分别按照资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目等顺序排列，并在各类科目之间和某些科目之间留有一定的空号，以便在新增会计科目时应用。为了便于填制会计凭证汇总资料和编制会计报表，在设计会计科目时，必须使其名称与其核算内容相一致，做到文字简练，含义明确，通俗易懂，简繁得当。(www.daowen.com)

例如，商品流通企业如果采用计划成本法对库存商品进行核算，则可以增设“材料采购”和“材料成本差异”科目；针对商品流通企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目；商品流通企业接受其他商业企业委托代销商品，可以增设“受托代销商品”“受托代销商品款”科目。

3.会计科目设置要符合会计电算化的需要

随着现代社会经济的迅速发展，会计电算化已代替手工操作或机械操作，成为会计工作的主流。会计科目是会计核算的基础，也是计算机处理会计数据的主要依据。为了便于会计电算化处理，要求会计科目的名称、编码、核算内容应统一。尤其是在进行会计电算初始化工作时，为了减少初始设置的工作，科目的层次和内容要尽可能统一、稳定。明细科目的设置原则应尽量考虑计算机处理的特点。科目的编码应加以缜密地考虑，使制度规定的编码体系满足数据编码具有系统性、通用性、可扩展性等基本要求。

例如，库存商品按商品的保管地点（仓库）、商品的类别、品种和规格等进行明细核算。对于明细科目较多的总账科目，可在总账科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

（三）商品流通企业的具体会计科目

商品流通企业的会计科目，按照其反映的经济内容，可以划分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目六个大类，损益类科目又可分为费用类科目和收入类科目两个小类。商品流通企业的会计科目如表1-3所示。

表1-3　商品流通企业的会计科目

续表