通常，一个国家的税收制度都是建立一套统一的工商税制，不需要单独建立涉外税制，只是对引进外商投资优惠制定相应政策。^[2]中国改革开放前，经济相对封闭，“利改税”前主要依靠国有企业上缴利润作为财政收入，没有涉外税收制度。1978年改革开放后，中国对外经济合作逐渐增多，与税务相关的改革也取得了一系列的进展，具体的外商投资企业税收制度演变如表12-1所示。中国涉外税收制度历经多年的改革，从无到有，并逐渐完善，见证着中国改革开放的进程，促进了中国经济的发展。我们也相信，未来中国涉外税收制度的发展也将不断与时俱进，更加科学规范。

表12-1　改革开放后中国外商投资企业税收制度演变

续表

①黄朝晓.中国涉外税制三十年：建立与改革［J］．广西经济管理干部学院学报，2008（3）：46-51.
②张岩贵.我国进出口环节税收改革对外商直接投资的影响──问题与对策［J］．国际经贸研究，1997（2）：45-48.

关键术语

国际税收；地域税收管辖权；居民税收管辖权；国际重复征税；国际税收协定；国际避税；收入与费用分配原则；转让定价税制；避税地对策税制

复习思考题

1.什么是国际税收？

2.什么是税收管辖权？分为哪几种？

3.法律性重复征税和经济性重复征税有什么区别？

4.税收管辖权与国际重复征税有什么关系？避免和消除国际重复征税有什么方法？

5.试述国际避税的客观基础和刺激因素。(www.daowen.com)

6.试述国际避税的主要做法。

案例讨论

阿里巴巴避税地避税过程

一、开曼群岛避税过程

开曼群岛和很多避税天堂一样，有着对离岸公司不征税的优惠政策。在这样的情况下，阿里巴巴首先在开曼群岛注册一家离岸公司阿里巴巴开曼群岛公司，由该公司作为中介贸易机构的角色，负责与销售的子公司支付宝、淘宝网、阿里云、中国雅虎、中国万网的业务。这样就可以和中国的业务机构进行相关的业务交易。此时，在国内的阿里巴巴集团公司，离岸的阿里巴巴公司和阿里巴巴集团的全资子公司淘宝网等等，就能形成一个业务网络。当阿里巴巴集团公司公司将产品以接近成本的价格卖给开曼群岛的子公司阿里巴巴公司的时候，再由阿里巴巴公司把产品以接近市场标准的价格销售给阿里巴巴集团公司的海外销售子公司支付宝等等公司。这样，阿里巴巴开曼群岛公司的所得税免除，并且阿里巴巴集团公司和子公司的销售买卖差价都非常小，利润都接近为0，所以，其负担的公司所得税即使是在中国，也是大大降低。因为开曼群岛免征所得税，因而大量的利润留在了开曼群岛的中介贸易公司。随后，开曼群岛子公司阿里巴巴，再把积累的利润，以贷款或投资的方式，在享受了利息扣除和投资优惠的条件下，汇回到阿里巴巴集团公司，由此实现了公司避税的目的。

二、英属维尔京群岛公司辅助避税

在阿里巴巴的中国股权结构构造过程中，首先是由自然人或公众股东持有开曼群岛的离岸公司，开曼群岛的离岸公司再控制英属维尔京群岛公司，再由英属维尔京群岛公司控股香港公司。阿里巴巴的避税筹划是比较复杂的。在香港联交所上市，通常是需要注册两家海外公司的。在开曼群岛或者百慕大地区注册一家控股公司，它就是上市公司的最初形式。阿里巴巴根据以往的经验，在国内产业和开曼群岛公司中间加了一家英属维尔京群岛的上市公司。那么在重组的过程中，英属维尔京群岛的公司作为外商投资收购国内企业的主体，控制国内企业，而开曼群岛公司又是百分之百拥有维尔京群岛公司的股权，这样为开曼公司的”未来业务“提供了较大弹性。在此过程中，在英属维尔京群岛公司和内地公司之间还加上了香港控股公司，目的主要是适应内地税务机关反避税的需要。因为，如果内地公司直接和属于避税地的英属维尔京群岛公司形成控股关系，那么，对于居民企业，或者有居民企业和中国居民企业控制的设立在实际税负明显低于中国税率水平50％的国家（地区）的受控外国企业不做利润分配或是减少分配的行为并无合理理由的，该受控外国企业的利润应视为归属于中国居民企业的股利所得，该股利所得应在当期缴纳中国企业所得税。按照法律，企业所得税25％的税率计算，低于12.5％的企业所得税率就会收到反避税调查，香港17％企业所得税率已经超过了12.5％的税率，就不会被查到而避税。

（资料来源：杨斯亚.阿里巴巴国际税收之避税地避税.现代商业，2015（33）：188-189.）

问题：

1.阿里巴巴利用国际避税地避税对我国税收的影响有哪些？

2.你对国家相关部门针对像阿里巴巴这样的跨国企业进行反避税有何建议？

【注释】

[1]刘家齐.西方国家的避税地对策税制与转移价格税制［J］．税务研究，1991（10）：59-62.

[2]黄朝晓.中国涉外税制三十年：建立与改革［J］．广西经济管理干部学院学报，2008（3）：46-51.