（一）国际避税的客观基础

国际避税之所以存在，除了跨国纳税人主观上想要节约税收支出的利益驱动外，还有如下两个方面的原因。

一方面，从各国国内税收制度来看，各国国内的税法及其实施有差异：

（1）税率运用上的差别。在其他条件不变时，税率高低直接影响跨国纳税人税负轻重。

（2）税基上的差别。在其他条件不变时，税基越宽，则税负相对更多。

（3）课税方式上的差别。课税方式分为综合征收（以家庭为单位）和分类征收（以个人为单位），这种征税方式的不同也会对税负产生影响。

（4）税法有效实施上的差别。有的国家征税程序严格，征收效率高，由此影响了税负。

另一方面，各国跨境税收制度和税收实施有差异：

（1）税收管辖权上的差别。有的国家采用的是地域税收管辖权，有的国家采用居民税收管辖权，为跨国纳税人提供了避税空间。(www.daowen.com)

（2）避免国际重复征税方法上的差别。避免国际重复征税的方法不同导致其他条件不变下的税收减免程度不同。

（3）使用反避税措施上的差别。不同国家采取的限制出境、限制转移资产和营业、限制改组或重组企业避税、违反规定取消税收协定优惠、税收情报交换等反避税措施不同。

（4）国与国之间有无国际税收协定的差别。有的国家之间没有税收协定，直接支付某项收入面临的税率较高，但存在与双方公司所在国均有税收协定的国家的中介公司，作为渠道进行交易就可以减轻税负。

（二）国际避税的刺激因素

导致跨国纳税人的税负增加，从而刺激其进行国际避税的因素主要有以下三个：

（1）税率。税率的高低直接影响跨国纳税人税收负担的轻重。各国不同的税种有不同的税率，即使同一税种，不同的税项也有不同的税率。

（2）税基。企业利润、资本利得等都可以作为税基，涉及的课税对象越多，在其他条件不变时，某国税种越多则税负相对越多。对同一课税对象而言，若某国允许扣除的不纳税项目越少，则税基越宽。在其他条件不变时，税基越宽，则税负相对更多。

（3）通货膨胀。通货膨胀对纳税人的影响，一是导致名义收入增加后税收档次提高，二是使得纳税扣除额减少，进而使得税负增加。