明、清赋役之制,大抵承袭前代,沿用两税法。惟自明及清前后五百余年间,征税之制,颇多更张。如明初之“鱼鳞册”,万历间之“一条鞭法”,清之“地丁合一”,均其著者。
一、鱼鳞册。明初承大乱后,版籍丧亡,赋制失常,故有整理田赋之举。洪武初,遣周铸等百六十四人,核浙西田亩定其赋税,复命户部核实天下土田。洪武二十年,命国子生武淳等分行州县,随粮定区。区设粮长四人,量度田亩方圆,次以字号,悉书主名及田之丈尺,编类为册,状如鱼鳞,号曰“鱼鳞图册”。先是,诏天下编黄册,以户为主,详具旧管、新收、开除、实在之数为四柱式。而鱼鳞图册以土田为主,诸原坂、坟衍、下隰、沃瘠、沙卤之别毕具。鱼鳞册为经,土田之讼质焉,黄册为纬,赋役之法定焉。凡质卖田土,备书税粮科则,官为籍记之,毋令产去税存以为民害(《明史·食货志》)。考鱼鳞册之起源,远在南宋高宗时,赵行经界法时,后颇有继行之者,如南宋宁宗嘉定十年,魏豹文代赵师嵒为婺州守,凡结甲册、户产簿、丁口簿、鱼鳞图、类姓簿,二十三万九千有奇。至明洪武初,始因其制扩大其范围,而与黄册并行。大概明之黄册所重在户,以人为经,以田为纬,鱼鳞册所重在田,以田为经,以户为纬,合之则为赋役制实施之根据。鱼鳞册之制,至弘治时已开始动摇。正德六年,御史郭宏化言:天下土田,视国初减半,宜通行清丈(《明史·梁材传》)。可见尔时鱼鳞册已渐失实。鱼鳞册既渐失其效用,则田赋负担失平。嘉靖中,江西巡抚唐龙极言:飞洒死寄之弊(《春明梦余录》)。田赋制败坏,故自洪武迄弘治百四十年,天下额田已减强半,而湖广、河南、广东失额尤多(《明会要·卷五十三》)。时霍韬疏言:洪武十四年,天下土田八百四十九万六千顷有奇,弘治十五年存额四百二十二万八千顷有奇,失额四百二十六万八千顷有奇,是宇内田,存者半,失者半矣(《续文献通考》)。凡此,足见当时财政上急切要求现状之改善。改善田赋失常之办法,首为核实田亩,以杜隐冒。嘉靖八年,桂萼、郭宏化、唐龙、简霄先后疏请,核实田亩,而顾鼎臣请履亩丈量,丈量之议由此起。江西安福、河南裕州首行之,其后福建诸州县为经、纬二册。其法颇详,然率以地为主,田多者尤得上下其手。神宗初,建昌知府许孚远为“归户册”,则以田从人,法简而密。万历六年,从张居正议,天下田亩通行丈量,限三载竣事。用开方法,以径围乘除,畸零截补,于是豪猾不敢欺隐,里甲免赔累,而小民无虚粮。总计田数七百一万三千九百七十六顷,视弘治时赢四百万顷,但犹少于洪武一百四十余万顷,盖隐额未尽出耳(时张居正答应天巡抚宋阳山书云:公言豪家田至七万顷,又不以时纳,夫古者大国公田三万亩,而今且百倍于古大国之数。见《张文忠集》)。嘉靖时,亦有王仪及欧阳铎重行丈量苏松田亩之事(见《明史》欧王二人本传)。
二、一条鞭法。丈量土地之外,在田赋改革方面有重大之意义者,为“一条鞭法”。考明征税于夏秋两季,与唐之两税同,而额外附加繁杂,不胜其弊。故嘉靖时,开始改革田制,创“纲银一串铃”之法,以总括旧有各杂科而总征之。此法再度改进,即为嘉靖三十二年后,试行于浙江之“一条鞭法”。其法总括一州县之赋役,量地计丁,丁粮毕输于官,一岁之役,官为签募。力差则计其工食之费,量为增减,银差则计其交纳之费,加以增耗以及土贡方物,【按:明以土贡编入里甲征银。】悉并为一条,皆计亩征银,折办于官,故谓之“一条鞭法”(《春明梦余录》)。此法试行久之,万历九年,张居正当国,遂奏请定制,饬全国遵行。此制全改征银,故与两税法异,而其精神仍如两税制,所谓总无名之暴赋者是。一条鞭法总括赋与役,而合征之,但亦有其特异之内容。盖就役方面言,以前以户为根据,此则以丁为编审徭役之标准;就赋方面言,则赅括多种杂赋,悉以入征,内容较前更为复杂。其与以前两税不同之处,有下述数点:
1.混合编派。自旧有役法言,役之类别颇繁。如里甲为对于户所课之役,丁徭为对于丁所课之役,均徭中之力差直接征用劳力,多派于上户,银差以货币缴纳,多派于下户,一条鞭法则混合编派,消除此诸种差别。自旧有田赋言,基于田亩之不同,而科则甚多,而所课之目尤繁,一条鞭法乃一律均平之,化繁为简。大抵役银之摊派入赋之办法,有视田亩面积多少为标准者,或随粮额本色或银之多少摊派役银者,亦有论丁起派者。南方地力厚,编派差役多以田粮为主,北方地力薄,编派差役多以丁为主。至于每岁应征之总额,仍沿前代量出为入之制,即政府先规定总额然后均摊之。其预算之制,为十甲丁粮总于一里,各里丁粮总于一州一县,州县总于一府,各府总于布政司,布政司统计一省丁粮,均派一省徭役(王鸿绪《明史稿·志六十》)。
2.合并征收。一条鞭法在征收期限上予以合并,以免无限制之连续征收。在征收手续上取消粮长、里长之制,由官府负责举办。以前征收之事委之粮长、里长、甲守等人,收齐后仍由彼等运赴中央或地方仓库存储。一条鞭法行后,则由州县自设粮柜,令人民直接投税。政府于万历间,十年一次编订赋役全书(即“一条鞭赋役册”),详载地丁原额、逃亡人丁及抛荒田亩数,实征之数,起运与存留等。
3.一律征银。一条鞭法以征银为原则,仅少数州县仍征实物,改征银两在时间上及手续上,均为促成合并征收之有力因素。总之,自一条鞭法实行后,劳役及实物租税停止,支付租税益规律化。
三、地丁合一。初清沿明制行一条鞭法,赋以三等九则为率,分夏秋二季征之。正赋分地粮与丁粮,地仍量亩而征,丁则总合银差与力差。此外有漕粮,为特定省区对中央官吏及军队给养所纳,亦为田赋之一种。清虽按田亩种类、肥瘠分为三等九则,惟实际有一州县分至数十则者(详见《大清会典》),而丁税征收之法则,清初尚未划一,大抵载籍之丁,六十以上开除,十六以上添注,丁增而赋随之。丁赋有分三等九则者,有一条鞭征者,有丁随丁起者,有丁随地派者,率因其地之旧,不必尽同。其科则轻至一分数厘,重则山西之丁有四两者,巩昌有八九两者(王庆云《石渠余纪》)。康熙四十年顷,盛枫乃倡均丁之议,五十年,开始推行“丁并于地”之法。康熙五十一年更确定丁额,以康熙五十年直省人口二千五百三十八万六千二百有九为准。以后增丁永不征税(《清通考·卷十》)。自是以后,各省丁银征收并于田赋(据《赋役全书》及《会典则例》言,地丁合一起于康熙五十五年,准广东摊丁入地,终于乾隆四十二年,命贵州摊丁入地。而王庆云亦云:自康熙末年,四川、广东等省先已行之,至雍正初,畿辅踵而行之,次及各省,唯奉天、贵州以户籍无定,仍旧分征,山西亦于乾隆元年以后,陆续摊派,前后百数十年,时历三圣。其减除重则缺额者,史不绝书,经营裒益,然后法制大定。见《石渠余纪》)。
关于田亩整理,清代二百余年间无所创建,仅顺治、康熙时稍事清理。清制,凡丈地,五尺为弓,二百四十弓为亩,百亩为顷(见《大清会典·卷十七》)。顺治十二年题准,部铸步弓尺,分颁直省,使丈量时悉依新制。康熙四年覆准,丈量弓尺,均照旧式,如各州县有私自更改者,该督抚指名题参(见《大清会典·事例·卷一六五》)。乾隆三十二年,且令各省将弓尺刻石立碑,以垂永久。【按:清一尺合零点三一六尺,一里一千八百尺,合今五六八.四公尺。】丈地之具,最普通者为弓。其在宽广田地,亦用绳和篾条。手握弓柄,以弓之两足交番点地前进,颇难循一直线。不直则量得之长度较实际为短矣。地之倾斜者,亦使量得之长度较实际为短。且不测量方向或角度,故所得面积之误差更甚。千步方田法可以核对面积,校正误差。清陆世仪欲以每边千步为大方,百步为小方,每小方合田四十一亩一百六十方步,自较但以千步大方核对者为精密。又有结网以为量地之具者,每孔一方尺,丈量时以网罩地,计孔之数即得方尺数,其不足方者以畸零截补凑算之。顺治十五年规定:直省田土,查明万历间赋役全书与今赋役全书,数符者,不必清丈;又,直省州县鱼鳞老册,原载地亩、丘段、坐落、田形四至等项,间有不清者,县官亲自丈量。康熙三十一年,令民间隐匿田亩限一年内尽行自首。三十四年,令各省自首隐匿地亩,再宽限一年(《清通考》)。然田赋积长期间未加清丈,田亩升降,赋役失均,至清末季,田赋之制大紊。
清之赋役,见所编赋役全书,一切沿明代成规,规定每亩纳赋若干,每十年修辑一次(详见《大清会典》)。与赋役全书并行者有丈量册、赤历、会计册、奏销册等。赋役全书先开地丁原额,继开荒亡,次开实征,又次开起运及存留。起运开部属仓口,存留详列款项细数。继有开垦地亩,招徕人丁,则继入册尾。每州县各发二部,一存有司查考,一存学宫,备人民检阅。丈量册以田为主,诸原隰、坟衍、下隰、沃瘠、沙卤之形毕具,与明之鱼鳞册相当。黄册准于户口,详其旧管、新收、开除、实在之数,条为四柱,与赋役全书相表里,五年一造。康熙七年停止。赤历每年颁发二扇,开列户口、钱粮数目,一备誊真,一令百姓自登纳数,令布政司岁终磨对。至康熙十八年,以州县日收流水簿解司遂停。会计册每年一造,备载州县正项本折钱粮,凡起解到部,逐项注明年月日期、解户姓名,以杜欺侵,并稽完欠。康熙七年停造,并入奏销册。奏销册令通省地丁完欠、支解、存留之款,报部核销。田赋征收及输解方法则分三级,先由各州县岁征田赋,除留支用外,余悉输布政司库。布政司库为一省财赋总汇。布政司稽收支、出纳之数,汇册申巡抚达于户部(顺治八年以后始行)。但上项黄册及会计册于康熙七年时明令停止,其他册籍,后代亦未能奉行,赋役紊乱,由来渐矣。清代田赋征收方法,大概采用二种方式:一为官吏直接办理,雇用粮书以助理之;次为委托粮书包征,官吏不与其事。参预包征之役者,有粮书、漕书、记书、仓差、斗级,以及承催钱漕之差役。完粮期年分二次,二月称“上忙”,八月称“下忙”。后则俱移至下期,九月起征收。浙江等八省下忙征漕米,其余则征银文,逾限未完者加征息十分之二。其课于民田者称“地丁银”,民田以外之学田等称“租课”。清漕役经办征收之弊害,荼毒小民,远较官吏为甚,遂成清代一大秕政(晏才杰《田赋刍议》)。(www.daowen.com)
四、加派与加耗。明田赋于正额之外,自武宗时起,已有加派,以后外患频仍,累岁加派,则条鞭之外更有条鞭,条外有条,鞭外有鞭。世宗嘉靖二十九年,因俺答犯京师,倭寇扰边,故南畿、浙闽、江南一带多额外提编。神宗万历四十一年,加派倭警需饷;四十六年至四十八年,加征辽饷,前后三年,每亩共加九厘,增赋至五百二十万两。天启二年,因设州县兵,按亩复增。崇祯三年,每亩于九厘外又增三厘,共征银一百六十五万四千两,同年复增剿、练饷七百万两;八年,加征助饷。综计自神宗四十六年至思宗十二年,每年加派辽饷至九百万,剿、练饷至七百三十余万,合计一千六百三十余万两,谓之三饷。
清康熙时,原有“永不加赋”之令,但各项附加税至清末已流行,田赋之外有按粮津贴,有浮收,有弥补亏空;漕粮之外,有折色,有运费与运耗。州县自为增加,胥吏因缘苛征,抑又甚焉。时人所谓“田苦则多,赋苦名多,征收无定章,货币无定制”数语,足以尽之(分参赵翼《檐曝杂记》述临安之按田均派;胡林翼于咸丰七年奏《疏》论浮收之弊;光绪二十五年上谕,论折色之弊;章学诚《上执政论时务书》,痛陈一州弥补亏空,分累数州;左宗棠《议减杭嘉湖漕粮疏》,胡林翼《陈湖北漕弊疏》,李鸿章《清查苏松漕粮积弊疏》等)。且明于正赋之外,尚有本折色加耗。宪宗时,本折色加耗不过五升,后仓吏多侵害,加耗至八升。久之复溢,屡禁不能止(《续通考》)。此课谷物时,所征加耗也。次为火耗,于收银时征之,初不过百分之一,后则代增一代,官重一官。于是官取赢十二三,而民以十三输国之十,里胥又取其赢十一二,而民以十五输国之十(《日知录·卷十一》)。清雍正间,遂认与正供同科(《清稗类钞》)。官吏于征赋时,暗将头加重,所浮之银称平余。平余于乾隆初四川最盛,后下令禁止,四川巡抚遂奏请以平余解京,每百两解六钱。四川行之于先,各省效尤于后,遂成法定之税。
五、赋率与赋额。明初定官民田赋,凡官田亩税五升三合五勺,民田三升三合五勺,重租田八升五合五勺,没官田一斗二升,芦地五合三勺,草场地三合一勺(《明会要》)。以上为一般田赋之规定,但事实上,则各地田赋分担至为不均。如真定辖五州二十七县,粮一十六万六千石;苏州辖一州七县,粮乃二百零三万八千石;河间一州十六县,粮六万一千石;登州一州七县,粮二十三万六千石。汉中殷实,辖二州十四县,粮三万石;临洮冲疲,辖二州三县,粮乃四万四千石。又如北方土地因顷亩之大小不同,故赋率亦发生差异。明之赋课品物,谷、帛、钞并行。洪武九年、十七年、三十年,屡定折征之法,令民得以银、钞、钱、绢代输,银一两、钱千文、钞十贯,皆折输米一石,小麦则减十之二,棉苎一匹,折米六斗、麦七斗,麻布一匹,折米四斗、麦五斗,丝绢等各以轻重为损益。十七年,云南以金、银、贝、布、漆、丹砂、水银代秋租,永乐中定交趾以绢、漆、苏木、翠羽、纸扇、沉香、安息诸香代租赋(《续通考·土贡考》)。于是谓米麦为本色,而诸折纳税粮者为折色。上述九年之令,仅限于以布折粟;十七年之令以金银等物折色,只限于云南;至三十年,又推行于陕西。著为令,于是户部定钞一贯折米一石,金一两十石,银一两二石,绢一匹一石有二斗,棉布一匹一石,苎布一匹七斗,棉花一斤二斗(见《明史·食货志》,惟全部折色则在一条鞭法施行之后)。
田赋收入总额:正统以前,天下税粮本折色,合计三千六百三十二万石(《震泽长语》)。明代田赋收入就史籍所记,举洪武、弘治、万历三朝数字,以资比较如次:洪武初,夏税米麦四.七一二.九四〇石,钞钱三九.八〇〇锭(合银一.九九〇.〇〇〇两),绢二八八.五一〇匹,秋税米二四.七二九.四四〇石,钱钞一五.七三〇锭(合银七八六.五〇〇两。见皇甫录《皇明纪略》);弘治十五年,夏税米麦四.六二五.五九〇石,钱钞五六.三八〇锭(合银二.八一九.〇〇〇两),绢二〇二.〇五〇匹,秋粮米二二.一六六.六六〇石,钱钞二一.九二〇锭(合银一.〇九六.〇〇〇两),马草二五.九四八.六二四束(《皇明纪略》);万历六年,夏税米麦四.六〇五.二四〇石,钱钞五七.九〇〇锭(合银二.八九五.〇〇〇两),绢二〇六.〇〇〇匹,秋粮米二二.〇三三.一七〇石,钱钞五三.六〇〇锭(合银二.六八〇.〇〇〇两),马草折银三五三.〇〇〇两,布五〇.〇〇〇匹。大抵正统以前,天下税粮本折色合计三千六百万石,崇祯时,夏秋税改征银,年收入三千余万两。至于全国田赋分担,南重于北,万历六年,二税合计二六.六三八.六八〇石,其中南方收入一六.七五七.八七一石,占全国总收入的百分之六十三,北方收入九.八八〇.八〇九石,占全国总收入的百分之三十七。南方又以苏、常、松三府居多,盖元、明之际,籍没之田产即以原有地租为田赋,故其额超过他省有达三十倍者,其历史意义乃田租而非田税也。(明代天下田赋,江南居什九,浙东西又居江南什九,而苏、松、常、嘉、湖五府又居两浙之什九。见《大学衍义补》。又,苏州大部为官田,民田为十五分之一。洪武初,官田租率每亩一石,年纳官田租二百六十二万石,私田租十五万石,松江年纳租一百四十余万石。见曾国藩同治二年《疏》。)
清代田赋额,自顺治至嘉庆,代有增益,道光以后,则呈下降之势。兹举其大,较如顺治十八年,田赋银二一.五七六.〇〇六两,漕粮六.四七九.四六五石。经二十四年为康熙二十四年,田赋银二四.四四九.七二四两,漕粮四.三三一.一三一石。经三十九年为雍正十二年,田赋银二六.三六二.三四一两,漕粮四.七三一.四〇〇石。经十九年为乾隆十八年,田赋银二九.六一一.二〇一两,漕赋粮八.四〇六.四二二石。经十三年为乾隆三十一年,田赋银二九.九一七.七六一两,田赋【重印注:漕赋】粮八.三一七.七三五石(《清通考》)。经五十四年为嘉庆二十五年,田赋银三二.八四五.四七四两,漕粮四.三五六.三八二石(上数历年所征之草未计入。又,嘉庆二十五年尚有新疆回部所征之普尔钱九百万五千六百未计入,见嘉庆《大清会典》。又,西藏赋税为实物或银,以巴彦番贡赋为例,每百户贡马一匹,折银八两均未计入,见《西藏记》)。清代田赋亦以苏、松为最重。清康熙间,苏州钱粮一百一十八万两,米麦豆一百余万石;松江钱粮六十三万余两,米四十三万余石。苏、松之赋比元代多三倍,比宋代多七倍,比同省之镇江多四五倍,比邻省有多一二十倍者(曾国藩同治二年《疏》)。而全国范围田赋继续增长之倾向,则自咸、同以后为甚。如四川省地丁,咸丰以前约八十万两,至咸丰四年定按粮津贴,其率为每粮一石征津贴一两,较之原额适增一倍。同治元年,又加按粮捐输,为数一百八十余万两,殆三倍于其原额。光绪二十七年,所谓新加捐输者又为数百万两,于是四川之田赋,共数为四百三十余万两,较原额超过五倍以上。山东每石正附合银达三两四钱(《田赋会要》引《山东通志》)。
六、明清役法。明初役法,凡田一顷出丁夫一人,不及顷者,以别田补足之,名曰“均工夫”。每岁农隙赴京师应役三十日,洪武十四年乃编黄册,建立役制,其制,丁曰“成丁”、曰“未成丁”,凡二等。民始生,籍其名曰“不成丁”,年十六曰“成丁”,丁成而役,六十而免。又有职役优免者。役曰里甲、均徭、杂泛,凡三等,以户计曰“甲役”,以丁计曰“徭役”,上命非时曰“杂役”(《明史·食货志》)。考明代之户共分三类,即民户、军户、匠户。里甲与均徭俱由民户充之,民户通常分为三等九则,因户之等第,以定役之轻重,而军户则专应兵役,匠户则专应工役。
其应兵役者,兵之编制以五千六百人为一卫,其上为都司,最高统率之权属于都督府。兵士平时轮流屯田,战时则由兵部命将出征;战罢,兵归卫所,将即解职。但卫指挥使以下之官,则为世袭。天子自有亲军,称上直卫。中叶以后,其制乃坏。其民户有里甲之组织,以一百一十户为一里,丁粮多者,十户为长,余百户为十甲,甲十人,岁役里长一人,甲长十人,董一里一甲之事(潘永《读明史札记》)。甲有甲首一人,每年由里长一人、甲首一人率领一甲应役,谓之现役;十年之内,十甲各轮值一次,轮值完毕,依据各户丁粮重编一次,载于黄册。十年一周,周而复始。鳏寡孤独与无田者,不任役,另编为畸零册。里甲所负担之役,如催征赋税,追蹑公事。均徭指经常服役官府之役而言,约分为二类,以身亲役或雇人代役者称“力差”;以银入官,由官代雇者称“银差”。力差种类有皂隶、狱卒、书守、库子、门子、斗级、长夫、祗候、马夫、巡栏、铺司、兵驿、官夫等。银差中如牌坊、岁贡、盘缠、马匹、草料、工食、柴薪、表笺、斋夫、膳夫等项,所需之费俱征银入官。杂泛之名有斫薪、抬柴、修河、修仓、运料、接递等。其应匠户、应役者,匠班计其家乡距京城之远近,将工匠编为班次,且置籍为勘令付之,至期则赍至工部厅,拨免其家他役。
其应役为民兵者,于州县设置民兵,亦称民壮,以县为单位。洪武时,由官府征选,正统间,改为招募,弘治时改为按里佥点,由里中上户应役。据弘治七年令,凡七八百里大州县,每里佥民壮二名,五百里三名,三百里四名,百里以下者五名。其应役为驿传者,粮一百石出备上马一匹,八十石中马一匹,六十石下马一匹,粮数不足上数者,许众户合并备马。水驿每船水夫十人,以粮五石以上、十石以下之民充之,水递运所水夫选粮,五石以下充之。陆递运所车夫,选粮十五石之民充之,不足者并许合并。急递铺铺兵,均于附近丁男年十六岁以上,田粮一石五斗以上、三石以下之民充之。洪武十七年后,对于各驿站及各递运所夫、马均有增加,武宗时再度增加,民困不堪。世宗三十七年,裁省驿递,崇祯六年,裁驿夫,征调往来,仍令民户为之。总观明代差役,初期以直接征发民力为主,且于法定应役之外,如遇军旅或营建,益感重役之苦。武宗时,沿河区域既役民力,复征役银,且积有盈余,岁征如故。嘉靖以后,行一条鞭法,均徭里甲名罢实存,且所佥多非富民,生员、乡官例不应役,徭役之范围愈狭,则小民之负担愈重(《明史·柳让传》《日知录·生员论》)。清代地丁合一,兵由雇募役制,乃为之一变。初清于满洲、蒙古行全体皆兵之制,以旗统人,即以旗统兵,凡隶旗者皆为兵,八旗驻防兵均由世籍(《皇朝文献通考·兵考》)。清太祖时,置满洲八旗;太宗时,续置蒙古与汉军八旗,八旗兵饷足以养其家,其在京师者,称禁军八旗,其余则驻防各省,与汉人分城而居。八旗在乾隆以前,战斗力颇强,对外战争多参加。绿营则募汉人充之,以绿旗为帜,隶于提督总兵,而受督抚节制,用以平定内乱。川、楚教匪起后,绿营不能剿,乃改募乡兵,号为勇营。后于勇营之中选其武勇者加以训练,是为练军,后改为新军。清末季,亦试行征兵制,于各省设督练公所,挑选各州县壮丁入伍,训练三年,退伍为续备兵,又三年为后备兵,满三年则脱军籍。惟未几,辛亥革命事起,无功而止。
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