为了真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务，施工企业应根据实施建造合同所发生的经济业务，准确、及时地登记合同发生的实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定合同完工进度，计量和确认当期的合同收入和合同费用。如果建造合同预计发生亏损，还应计提损失准备。因此，施工企业应设置“工程施工”账户、“工程结算”账户、“应收账款”账户、“主营业务收入”账户、“主营业务成本”账户、“营业税金及附加”账户、“合同预计损失”账户、“预计损失准备”账户等。其中，一些会计账户已经在前面有关章节中涉及，本节只介绍前面章节未曾涉及的相关账户。

1.“主营业务收入”账户

本账户属于损益类账户，用来核算施工企业当期确认的合同收入。其贷方登记施工企业当期确认的建造合同收入；借方登记工程结算款退回、销售折让，以及期末结转的主营业务收入。期末，应将本账户余额全部转入“本年利润”账户，结转后应无余额。本账户应按施工合同设置明细账进行核算。

2.“主营业务成本”账户

本账户属于损益类账户，用来核算施工企业当期确认的合同费用。其借方登记施工企业当期确认的建造合同费用；期末应将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后应无余额。本账户应按施工合同设置明细账进行核算。

3.“营业税金及附加”账户

本账户属于损益类账户，用来核算施工企业营业收入应负担的各种税金及附加费，包括按规定应交纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加等。其借方登记施工企业按规定计算的应由营业收入负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加。期末，应将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后应无余额。

4.“工程施工——合同毛利”账户

本账户用来核算企业当期确认的合同毛利或损失。借方登记确认的合同毛利，贷方登记确认的合同损失，期末借方余额反映累计确认的毛利，期末贷方余额反映累计确认的亏损，工程竣工后，本账户和“工程施工——合同成本”账户一起与“工程结算”账户对冲结平。

【例11-4】诚达建筑工程公司于2012年签订了一项总金额为3000000元的建造合同。工期为两年。该建造合同的结果能可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入和费用。有关资料见表11-1。

表11-1 建造合同资料 单位：元

2012年诚达建筑工程公司作如下会计分录。

发生实际成本：

借：工程施工——合同成本 l000000

贷：原材料、应付职工薪酬等 1000000

开出账单结算工程价款：

借：应收账款 1100000

贷：工程结算 ll00000

收到工程价款：

借：银行存款 1000000

贷：应收账款 1000000

2012年确认和计量当年的合同收入和费用：

合同完工进度=1000000/（1000000+1500000）=40%

2012年确认的合同收入=3000000×40%=l200000元

2012年确认的合同费用=（1000000+1500000）×40%=l000000元

2012年确认的毛利=1200000−1000000=200000元

2012年末确认收入和费用：

借：主营业务成本 1000000

工程施工——合同毛利 200000

贷：主营业务收入 1200000

计提营业税及附加费：

借：营业税金及附加 39600

贷：应交税费——应交营业税 36000

——应交城建税 2520

——应交教育费附加 1080

上交税金及附加费：

借：应交税费——应交营业税 36000

——应交城建税 2520

——应交教育费附加 1080

贷：银行存款 39600(www.daowen.com)

2013年诚达建筑工程公司作如下会计分录：

发生实际成本：

借：工程施工——合同成本 1550000

贷：原材料、应付职工薪酬等 1550000

开出账单结算工程价款：

借：应收账款 1900000

贷：工程结算 1900000

收到工程价款：

借：银行存款 2000000

贷：应收账款 2000000

确认和计量当年的合同收入和费用：

2013年年确认的合同收入=3000000−1200000=1800000元

2013年确认的合同费用=155000元

2013年确认的毛利=180000−1550000=250000元

2013年末确认收入和费用：

借：主营业务成本 l550000

工程施工——合同毛利 250000

贷：主营业务收入 1800000

计提营业税及附加费：

借：营业税金及附加 59400

贷：应交税费——应交营业税 54000

——应交城建税 3780

——应交教育费附加 1620

上交税金及附加：

借：应交税费——应交营业税 54000

——应交城建税 3780

——应交教育费附加 1620

贷：银行存款 59400

合同完工时，应结清工程施工和工程结算账户。

借：工程结算 3000000

贷：工程施工——合同成本 2550000

——合同毛利 450000

【例11-5】诚达建筑工程公司与客户签订了一项总金额为3000000元的建造合同，第一年实际发生的工程成本为100万元，双方均能履行合同规定的义务。但年末时，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计，但客户能够履行合同，且当年发生的成本均能收回。在这种情况下，该公司不能采用完工百分比法确认收入，应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润，会计分录如下。

借：主营业务成本 1000000

贷：主营业务收入 1000000

如果当年该公司与客户只办理工程价款结算500000元，由于客户出现财务困难，其余款项可能收不回来。在这种情况下，该公司只能将500000元确认为当年的主营业务收入，1000000元确认为当年的费用。会计分录如下：

借：主营业务成本 1000000

贷：主营业务收入 500000

工程施工——合同毛利 500000