（一）长期应付款的基本知识

长期应付款，是指施工企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。

施工企业在对租赁业务进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。满足以下一项或数项标准的租赁，应当确认为融资租赁。

1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

2）资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使所有权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，即大于等于75%。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。这里的“几乎相当于”是指90%以上。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。

5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。

（二）长期应付款核算应设置的账户

为了核算长期应付款的发生和归还情况以及融资租入固定资产所发生的未实现融资费用，施工企业应设置以下有关的会计账户。

1.“长期应付款”账户

“长期应付款”账户核算和监督企业长期应付款的发生和归还情况。其贷方登记应支付的长期应付款；借方登记实际支付的长期应付款；期末贷方余额反映企业尚未支付的各种长期应付款。本账户应按长期应付款的种类和债权人设置明细账进行核算。

2.“未确认融资费用”账户

“未确认融资费用”账户核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。其借方登记租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值的较低者，和最低租赁付款额的差额；贷方登记“未确认融资费用”按照实际利率法在各个期间内分摊的金额；期末借方余额反映企业未实现融资费用的摊余价值。

（三）长期应付款核算的会计处理

1.企业购入资产超过正常信用条件延期支付价款

（1）购入固定资产时

企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资的性质。

借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值）

未确认融资费用

贷：长期应付款（购买价款）

（2）按期支付价款时

借：长期应付款

贷：银行存款

（3）分摊未确认融资费用时

借：财务费用（长期应付款摊余成本×实际利率）

贷：未确认融资费用

2.融资租入固定资产

（1）租入固定资产时

融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为资产的入账价值。

借：固定资产（或在建工程）

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）(www.daowen.com)

（2）按期支付融资租赁费时

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

（3）按期摊销未确认融资费用时

借：财务费用（长期应付款摊余成本×实际利率）

贷：未确认融资费用

（4）租赁期满时

租赁期满，如果合同规定将设备所有权转归承租企业，则应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细账户转入有关明细账户。

现举例说明长期应付款核算的会计处理。

【例8-17】诚达建筑工程公司2010年1月1日，采用融资租赁方式租入一台设备，合同规定，租期为2010年1月1日至2013年12月31日，2010年1月1日该设备的公允价值为9000000元，设备现已交付使用，租金于每年末偿还2500000元，合同约定的利率为5%。租赁期届满设备所有权转归企业。作如下会计分录。

1）融资租入设备时：

最低租赁付款额的现值=2500000×（P/A，5%，4）（年金现值系数）

=2500000×3.5460

=8865000元

即最低租赁付款额的现值8865000元小于租赁开始日设备的公允价值9000000元，应采用最低租赁付款额作为设备的入账价值。

借：固定资产——融资租入固定资产 8865000

未确认融资费用 1135725

贷：长期应付款——融资租入固定资产应付款 10000000

2）按实际利率法摊销未确认融资费用（见表8-3）。

表8-3 未确认融资费用分摊表 单位：元

注：*尾数调整。

2010年12月31日偿还本金时，作如下会计分录。

借：长期应付款——融资租入固定资产应付款 2500000

贷：银行存款 2500000

借：财务费用 443250

贷：未确认融资费用 443250

其后，每年末支付融资租赁费并摊销未确认融资费用时，其会计处理方法与2010年12月31日相同，各年承担的财务费用和未确认融资费用金额，参考表8-3。

3）租赁期满，设备所有权转归企业时。

借：固定资产——经营用固定资产 8865000

贷：固定资产——融资租入固定资产 8865000