（一）应付债券的基本知识

应付债券，是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是施工企业筹集长期资金的一种重要方式，属于其他金融负债。

应付债券初始确认时，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额，构成实际利息的组成部分。在债券的后续计量期间按实际利率法计算其摊余成本、各期利息调整和利息费用。

实际利率法是以债券发行时的实际利率乘以各期期初债券的账面价值，作为各期的利息费用。当期入账的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为该期的利息调整。由于债券的账面价值逐期不同，因此计算出来的利息费用也就逐期不同。

（二）应付债券核算应设置的账户

为了核算和监督企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，施工企业应设置“应付债券”账户，并在该账户下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户。当企业发行可转换公司债券时，应在“应付债券”账户下设置“可转换公司债券”明细账户核算。期末贷方余额反映企业尚未偿还的债券本息数。本账户还应按债券种类进行明细核算。

另外，企业在准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等在备查簿中逐笔登记。债券到期时，应在备查簿中逐笔注销。

（三）应付债券核算的会计处理

1.企业发行债券时

借：银行存款（实际收到的金额）

应付债券——利息调整（两者差额）

贷：应付债券——面值（债券的票面金额）

——利息调整（两者差额）

2.资产负债表日，企业根据计息方式不同分别计算各期的利息费用

（1）对于分期付息、一次还本的债券

借：财务费用、在建工程等（摊余成本×实际利率）

应付债券——利息调整（两者差额）

贷：应付利息（面值×票面利率）

应付债券——利息调整（两者差额）

（2）对于到期一次还本付息的债券到期一次还本付息的债券，其会计处理方法与分期付息、一次还本的债券基本相同，只是按票面利率计算应付未付利息时，应贷记“应付债券——应计利息”账户，其他账户不变。

3.应付债券到期的会计处理

（1）采用债券到期一次还本、分期付息方式时

借：应付债券——面值

应付利息

贷：银行存款

（2）采用债券到期一次还本付息方式时

借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款

现举例说明应付债券核算的会计处理：

【例8-15】诚达建筑工程公司于2011年1月1日发行3年期的面值总额为75000000元的债券，票面利率为8%，款已收到并存入银行，企业按年计提债券利息，不计复利，发行的债券用于购建固定资产，固定资产于2012年8月31日达到预定可使用状态，债券于2013年12月31日偿还本金和利息。作如下会计分录。

1）发行债券时：

借：银行存款 75000000

贷：应付债券——面值 75000000

2）2011年底计提债券利息时：

应计债券利息=75000000×8%=6000000元

借：在建工程 6000000

贷：应付债券——应计利息 6000000(www.daowen.com)

3）2012年8月31日计提债券利息时：

应计债券利息=75000000×8%×8÷12=4000000元

借：在建工程 4000000

贷：应付债券——应计利息 4000000

4）2012年底计提债券利息时：

借：财务费用 2000000

贷：应付债券——应付利息 2000000

5）2013年底计提债券利息时：

借：财务费用 6000000

贷：应付债券——应计利息 6000000

6）归还本息时：

借：应付债券——面值 75000000

——应计利息 18000000

贷：银行存款 93000000

【例8-16】诚达建筑工程公司2008年12月31日，发行了5年期一次还本、分期付息的公司债券200000000元，债券利息于每年年末支付，票面利率为6%（年利率），债券发行时的市场利率为5%。

债券实际发行价格=200000000×（P/F，5%，5）+200000000×6%×（P/A，5%，5）

=200000000×0.7835+200000000×6%×4.3295

=208654000元

该企业采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表8-2。

表 8-2 单位：元

注：*尾数调整。

根据表8-2的资料，作如下会计分录。

1）2008年12月31日发行债券时：

借：银行存款 208654000

贷：应付债券——面值 200000000

——利息调整 8654000

2）2009年12月31日计算利息费用时：

借：财务费用 10432700

应付债券——利息调整 1567300

贷：应付利息 12000000

2010年、2011年、2012年利息费用的会计处理方法与2009年相同。

3）2013年12月31日归还债券本金和计算最后一年利息费用时：

借：财务费用 10101258.91

应付债券——面值 200000000

——利息调整 1898741.09

贷：银行存款 212000000