（一）应交税费

施工企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家交纳各种税金，这些税金主要包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税等。这些应交的税金，应按照权责发生制的原则确认。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。

为了核算和监督企业应交税费的增减变动情况，应设置“应交税费”账户。本账户贷方登记按规定计算应缴纳的税费；借方登记已缴纳的税费；期末贷方余额表示应交未交的税费；如有借方余额，则表示多交的税费。本账户按税费种类设置明细账户。

企业应根据计算的应交税费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等账户，贷记“应交税费”账户；实际缴纳税费时，借记“应交税费”账户，贷记“银行存款”账户。

1.营业税

营业税是对提供交通运输、建筑等劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，营业税的税率为建筑业3%；转让无形资产、销售不动产5%。应纳税额计算公式为：

应纳税额=营业额×税率

这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，“应交营业税”明细科目的借方发生额，反映企业已缴纳的营业税；其贷方发生额，反映企业应交的营业税；期末借方余额，反映企业多交的营业税；期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。

2.城市维护建设税

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。它是以企业交纳的营业税、增值税、消费税为计税依据，分别与营业税、增值税、消费税同时交纳的一种特定目的税。也就是说，任何单位和个人，只要交纳“三税”中的任何一种，就必须同时交纳城市维护建设税。

城市维护建设税的税率，按纳税人所在地的不同实行差别税率，其税率分为三个档次：纳税人所在地在城市的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇区的，税率为5%；纳税人所在地在市区、县城、镇区以外的，税率为1%。它的应纳税额计算公式如下。

城市维护建设税应纳税额=实际交纳的营业税、增值税、消费税税额×适用税率

企业按规定应交的城市维护建设税，在“应交税费”账户下，设置“应交城市维护建设税”明细账户，进行明细分类核算。

3.教育费附加

教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。

教育费附加的征收率为3%。它的应纳税额计算公式如下。

应纳教育费附加=实际交纳的营业税、增值税、消费税税额×适用税率

企业按规定应交的教育费附加，在“应交税费”账户下，设置“应交教育费附加”明细账户，进行明细分类核算。

【例8-10】诚达建筑工程公司按工程合同收入的3%计算本月应交营业税50000元，按营业税的7%计算城市维护建设税为3500元，按营业税的3%计算教育费附加为1500元。

会计处理如下。

借：营业税金及附加 55000

贷：应交税费——应交营业税 50000

——应交城市维护建设税 3500

——应交教育费附加 1500

4.房产税、土地使用税、车船税和印花税

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除l0%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。(www.daowen.com)

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

车船税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。施工企业拥有的小汽车、货车、大客车等必须按规定缴纳车船使用税，车船税按照适用税额计算交纳。

企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目；上交时，借记“应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目，贷记“银行存款”科目。

印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。应纳税凭证包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。

由于企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【例8-11】诚达建筑工程公司设在市区，经过测定，该公司实际占用的土地面积为7500m²。当地税务机关核定的税率为8元/m²年税额，按季交纳。该公司作如下会计处理。

1）每月计提土地使用税。

全年应纳税额=7500×8=60000元

每月应纳税额=60000÷12=5000元

借：管理费用——税金 5000

贷：应交税费——应交土地使用税 5000

2）季末交纳土地使用税。

借：应交税费——应交土地使用税 15000

贷：银行存款 15000

（二）应付股利

应付股利是指施工企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。

为了核算企业分配的现金股利或利润，应设置“应付股利”账户。企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。

【例8-12】诚达建筑工程公司2013年度实现净利润500万元，经股东大会批准，分配给投资者300万元，分配的股利已通过银行转账支付。该公司应作如下会计处理。

1）分配现金股利。

借：利润分配——应付现金股利 3000000

贷：应付股利 3000000

2）银行转账支付。

借：应付股利 3000000

贷：银行存款 3000000