（一）应付账款

1.应付账款概述

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分包工程应付给分包单位的工程价款。这是买卖双方由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

应付账款入账时间的确定，一般应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，一般是区别下列情况处理：

1）在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正。

2）在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；获得的现金折扣冲减财务费用。

2.应付账款的核算

为了核算和监督应付账款的发生与偿付情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户贷方登记企业应付给供应单位和分包单位的款项，借方登记实际支付的应付账款，期末贷方余额表示尚未支付的各项应付账款。本账户设置“应付购货款”和“应付工程款”两个二级账户，并按供应单位和分包单位设置明细账户进行明细核算。

企业购入材料物资，但尚未支付货款时，应根据有关凭证，借记“材料采购”等账户，贷记“应付账款”账户；企业因接受劳务而发生的应付款项，借记“其他业务成本”等账户，贷记“应付账款”账户；企业与分包单位结算已完工程款时，根据应付的已完工程价款，借记“工程施工”等账户，贷记“应付账款”账户；企业支付应付款项，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业开出商业承兑汇票抵付应付款项时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。

【例8-2】诚达建筑工程公司购入水泥一批，货款40000元；现金折扣的条件为3/15（15日内付款折扣率为3%），企业第10天付款，采用总价法进行账务处理，该企业会计处理如下。

1）购入钢材时，按发票金额入账：

借：材料采购 40000

贷：应付账款——应付购货款 40000

2）第10天付款时，享受现金折扣为40000×3%=1200元：

借：应付账款——应付购货款 40000

贷：银行存款 38800

财务费用 1200

3）若15天后付款：

借：应付账款——应付购货款 40000

贷：银行存款 40000

（二）应付票据

我国目前的应付票据仅指应付的商业汇票，即在商品购销活动中，由于采用商业汇票结算方式而发生的，由收款人（或付款人）签发，经承兑人承兑的票据。

应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

1.带息应付票据的处理

应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。

2.不带息应付票据的处理

不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。

为了核算和监督商业汇票的签发和支付情况，建筑施工企业应设置“应付票据”账户进行核算。该账户贷方登记企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款、应付账款的款项等；借方登记票据到期支付的款项或票据到期无力支付而转为应付账款的款项等；期末余额在贷方，反映企业持有尚未到期的应付票据的本息。同时，企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面利率、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结算时，应在备查簿内逐笔注销。

企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、工程款、应付账款时，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“工程施工”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户；企业到期支付票款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户；支付带息票据的利息和银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户；汇票到期，企业无力支付票款，对签发的商业承兑汇票，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户，对签发的银行承兑汇票，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。

【例8-3】诚达建筑工程公司因购买钢材给甲公司签发一张面值为117000元，期限为3个月，不带息的商业承兑汇票。票据到期，企业支付全部票款，该公司会计处理如下。

1）签发票据时

借：材料采购 117000

贷：应付票据——商业承兑汇票 117000

2）到期付款

借：应付票据——商业承兑汇票 117000

贷：银行存款 117000(www.daowen.com)

3）若票据到期，该建筑公司银行存款账户不足支付票据款。

借：应付票据——商业承兑汇票 117000

贷：应付账款 117000

【例8-4】承上例，诚达建筑工程公司签发的是一张银行承兑汇票，签发时支付银行承兑手续费500元，其他条件不变，则会计处理如下。

1）签发票据时

借：材料采购 117000

贷：应付票据——银行承兑汇票 117000

2）支付手续费

借：财务费用 500

贷：银行存款 500

3）到期付款

借：应付票据——银行承兑汇票 117000

贷：银行存款 117000

4）若票据到期，该建筑公司银行存款账户不足支付票据款。

借：应付票据——银行承兑汇票 117000

贷：短期借款 117000

（三）预收账款

预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。

施工企业的预收账款账户的贷方登记向发包单位预收的工程款、备料款和向购货单位预收的货款；借方登记与分包单位结算已完工程价款时，从应收工程款中扣还的预收工程款和备料款以及销售实现时从应收账款中扣还的预收货款。本账户期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。本账户可下设“预收备料款”、“预收工程款”、“预收购货款”明细账户，并按发包单位和购货单位进行明细核算。

企业预收的工程款和备料款，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户，收到发包单位拨入抵作备料款的材料，借记“原材料”账户，贷记“预收账款”账户。与发包单位结算工程价款时，借记“预收账款”账户及“应收账款”账户，贷记“工程结算”等账户。

企业按合同规定预收的销货款，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；结算销货款时，借记“预收账款”账户，贷记“应收账款”账户。

【例8-5】诚达建筑工程公司2013年初与发包单位M公司签订了一项金额为600万元的建造合同。开工时收到M公司银行转账拨付的30%的备料款。截止到8月底，累计M公司验工计价360万元，8月份验工计价60万元，结算工程款时M公司按5%扣质量保证金，并扣还预付的备料款30万元，余额M公司以银行存款转账支付。该公司会计处理如下。

1）收取预收备料款

借：银行存款 1800000

贷：预收账款——预收备料款（M公司） 1800000

2）M公司验工计价

借：应收账款——应收工程款（M公司） 570000

——应收工程款（M公司） 30000

贷：工程结算 600000

3）扣还预收备料款

借：预收账款——预收备料款（M公司） 300000

贷：应收账款——应收工程款（M公司） 300000

4）收到结算工程款

借：银行存款 270000

贷：应收账款——应收工程款（M公司） 270000