固定资产减值，是指固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值。预计可收回金额通常可以按照市价确定。

对于已经发生的固定资产价值减值如果不予以确认，必定导致虚夸资产的价值，这既不符合真实性原则，也有悖于稳健原则。因此，对那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的固定资产，必须计提固定资产减值准备。例如，在技术上已经被淘汰的机器设备等，尽管实物仍然存在，但它实际上已经不能再用于企业的生产经营活动，不能为企业带来未来的经济利益，这样的机器设施就不能再确认为资产。

如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该固定资产的账面价值金额计提固定资产减值准备。

1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。

2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。

3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产。

4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值或转让价值的固定资产。

5）其他实质上已经不能再给企业带来经济效益的固定资产。

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

为了核算和监督固定资产减值准备的增减变动和结存情况，建筑设施企业应设置“固定资产减值准备”账户。它属于资产类账户，也是“固定资产”账户的备抵调整账户。其贷方登记企业实际提取的固定资产减值准备；借方登记企业因处置固定资产时或涉及债务重组、非货币性交易等而同时结转的已计提的固定资产减值准备；期末贷方余额反映企业已提取的固定资产减值准备。

需要指出的是：

1）固定资产计提减值准备后，企业在计提固定资产折旧时，不再按照固定资产原价计提，而应当按照固定资产的账面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备后的金额）以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。

2）企业因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧率和折旧额时，对计提固定资产减值准备之前已计提的累计折旧不再进行调整。

3）企业因变更固定资产期末计价政策，即由期末按固定资产净值计价改按账面价值与可回收金额孰低计价，作为会计政策变更，采用追溯调整法调整期初留存收益和相关项目时，对此次因追溯调整计提的减值准备而影响的累计折旧，也不再进行调整。

【例7-14】诚达建筑工程公司所属内部独立核算的机械站有塔吊一台，其账面原价为600000元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧，已使用两年，累计已提折旧为120000元。第三年年末，企业预计该设备的可回收金额为350000元，预计尚可使用年限为7年，预计净残值不变，企业按规定计提固定资产减值准备，以后各年均未再发生减值。第三年及以后年度的账务处理如下。(www.daowen.com)

1）第三年计提折旧额60000元（600000÷10）。

借：机械作业 60000

贷：累计折旧 60000

2）第三年末，计算应提取的固定资产减值准备。

应计提的减值准备=固定资产账面价值−可收回金额

=（600000−60000×3）−350000=70000元

借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 70000

贷：固定资产减值准备 70000

3）第四年，计算应提取的折旧额。

应提折旧额=固定资产账面价值÷尚可使用年限

=350000÷7=50000元

借：机械作业 50000

贷：累计折旧 50000

以后各年计提的折旧额及其账务处理均与第四年相同。