1.账户的设置

为了反映和监督低值易耗品的购入、领用、结存和价值摊销情况，施工企业应设置“低值易耗品”账户。本账户核算所有低值易耗品的计划成本或实际成本。本账户的借方核算企业库存及在用低值易耗品的计划成本或实际成本，贷方核算低值易耗品摊销价值及盘亏、报废、毁损等减少的低值易耗品价值，期末余额反映期末所有在库低值易耗品的计划成本或实际成本以及在用低值易耗品的摊余价值。本账户应按低值易耗品的类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。本账户下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。

“在库低值易耗品”明细账户，核算的是库存低值易耗品的价值，与“原材料”的登记内容相同。实际成本计价时，其借方登记验收入库低值易耗品的实际成本，贷方登记仓库发出低值易耗品的实际成本，借方余额反映库存低值易耗品的实际成本。若按计划成本计价，本账户核算的是低值易耗品的计划成本。

“在用低值易耗品”明细账户，核算在用低值易耗品的价值。借方登记采用五五摊销法或分期摊销法领用低值易耗品的实际成本，贷方登记上述低值易耗品报废时冲销的实际成本。期末借方余额表示在用低值易耗品的实际成本。若按计划成本计价，本账户核算的是低值易耗品的计划成本。

“低值易耗品摊销”明细账户，核算低值易耗品在使用中的损耗价值。贷方登记计提的在用低值易耗品的摊销额，借方登记结转报废低值易耗品的已提摊销额，期末贷方余额表示在用低值易耗品的累计摊销额。

2.低值易耗品购入的核算

低值易耗品的日常收发可按实际成本计价核算，也可按计划成本计价核算。采用计划成本核算的企业，应于月份终了时，结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异。

购入低值易耗品和库存低值易耗品的核算，与原材料核算基本相同。

3.低值易耗品领用及摊销的核算

1）一次摊销法下领用低值易耗品时，将领用的全部价值一次计入工程成本、费用。借记“管理费用”、“工程施工”账户，贷记“低值易耗品——在库低值易耗品”账户。

【例6-21】诚达建筑工程公司甲工程5月2日领用一次摊销的劳动保护用品一批，计划成本为1800元，材料成本差异率为1%，根据领料单作会计分录如下。

借：工程施工——甲工程（人工费）1818

贷：低值易耗品——在库低值易耗品1800

材料成本差异——低值易耗品18

2）五五摊销法、分期摊销法下领用低值易耗品时，将领用的全部低值易耗品的价值从在库转为在用。

【例6-22】诚达建筑工程公司第一工程项目部为树立企业形象，改善办公条件，购进一批办公用具，实际成本为7200元，当时投入使用。该批办公用具采用五五摊销法核算。

1）购入时，作如下会计分录。

借：低值易耗品——在库低值易耗品 7200

贷：银行存款 7200

2）领用时，作如下会计分录。

借：低值易耗品——在用低值易耗品 7200

贷：低值易耗品——在库低值易耗品 7200(www.daowen.com)

借：工程施工——间接费用 3600

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 3600

4.低值易耗品报废的核算

五五摊销和分期摊销的低值易耗品，因使用期满、损坏等原因报废时，回收的残值办理入库，冲销其账面已提摊销额和在用低值品的价值，由责任人造成的损失由责任人赔偿。

【例6-23】诚达建筑工程公司甲工程领用办公桌椅一批，实际成本为60000元，使用期限为10个月，10个月后报废，收回残料500元入库，会计处理如下。

领用办公用具时：

借：低值易耗品——在用低值易耗品 60000

贷：低值易耗品——在库低值易耗品 60000

各月摊销时：

借：工程施工——甲工程（间接费用） 600

贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 600

低值易耗品报废后，残值入库：

借：原材料——其他材料 500

贷：低值易耗品——在用低值易耗品 500

报废时冲销记录：

借：低值易耗品——低值易耗品摊销 60000

贷：低值易耗品——在用低值易耗品 59500

工程施工——甲工程（间接费用） 500

低值易耗品按计划成本计价，领用、摊销时均按计划成本计算，报废时要分配材料成本差异。

在采用五五摊销法和分期摊销法的情况下，企业应加强在用低值易耗品的实物管理，按部门和个人设置“低值易耗品领用备查簿”，反映低值易耗品的领用、交回和报废情况。