（一）委托加工物资核算的内容

委托加工物资是指施工企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业库存的材料物资有些不能直接供施工生产使用，为此，企业常常需要把某些材料委托外单位加工成另一种材料。委托加工物资经过加工，其实物形态、性能发生变化，使用价值也随之发生变化，且在其加工过程中要消耗原材料，还要发生各种费用支出等，从而使价值相应增加。委托加工物资的所有权仍在委托企业，因而应作为施工项目部的存货进行核算。施工项目部委托外单位加工的物资，其实际成本包括：加工中实际耗用的材料成本；支付的加工费用及应负担的运杂费等；支付的税金，包括委托加工物资所应负担的增值税等。

施工项目部委托外单位加工材料，一般应由材料供应部门与受托加工单位签订加工合同，并将合同副本送交财会部门，据以考核合同的执行情况。合同中一般应订明发出材料的品种、规格、质量和数量，加工方式、加工时间、加工费用和结算方式，以及加工完成材料的规格、质量、数量等。委托加工材料经过往返转手、存放地点转移、实物形态改变、价值变化，管理上比较困难。施工项目部发出委托加工材料时，材料供应部门应根据加工合同填制委托加工材料出库单（也可以用领料单代替），送交仓库据以发料。委托加工材料出库单一般应一式多联，其中：一联由材料供应部门存查，一联交发料仓库，一联随同委托加工材料交加工单位，一联交财会部门。受托单位加工完成后，应签发加工费结算凭证，连同加工制成材料送交委托加工企业的材料供应部门。企业供应部门应填制委托加工材料入库单，通知仓库验收材料，并根据加工合同和仓库签收的委托加工材料入库单，对加工费结算凭证签署付款或承兑意见，将加工费结算凭证送交财会部门。财会部门审核以后，据以付款或承兑。

施工企业委托加工物资核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。但是，计价方法一经确定，不得随意变更。

（二）委托加工物资核算应设置的账户及会计处理

对于委托外单位加工的材料物资，虽仍属企业所有，但不存于本企业仓库，所以不能在各材料科目进行核算。为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应设置“委托加工物资”账户。本账户借方核算发送外单位加工的材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）和发生的加工费用及往返运杂费，贷方核算加工完成并验收入库的材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）和退回材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）；本账户期末如有借方余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本和发生的加工费及运杂费。本账户应按加工合同和受托加工单位设置明细账户，进行明细核算。

在会计处理上，委托加工业务主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。

1）施工项目部在将材料物资发给外单位加工时，根据加工合同填制委托加工材料出库单，通知仓库发料。发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本由“原材料”等科目转入“委托加工物资”科目，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。

2）支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。

3）加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。

【例6-18】诚达建筑工程公司委托市金属制造厂加工钢结构，发出钢材一批，计划成本为200000元，材料成本差异率为2%，开出转账支票支付加工费30000元，以现金支付运输单位往返运费5000元，该钢结构加工完成按计划成本入库，其计划成本为250000元。会计处理如下。

发出钢材时，根据出库单：

借：委托加工物资——市金属制造厂 204000(www.daowen.com)

贷：原材料——钢材 200000

材料成本差异——钢材 4000

支付加工费时，根据加工费凭证及银行结算凭证：

借：委托加工物资——市金属制造厂 30000

贷：银行存款 30000

支付往返运费，根据运费单：

借：委托加工物资——市金属制造厂 5000

贷：库存现金 5000

加工完成验收入库，根据委托加工物资入库单：

借：原材料——结构件 250000

贷：材料成本差异——结构件 11000

委托加工物资——市金属制造厂 239000