采用计划成本进行材料物资日常核算的企业，为了总括地核算和监督材料物资的收发和结存情况，确定采购材料的实际成本以及实际成本与计划成本相比较所发生的成本差异，除设置上述账户外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”账户。

“材料采购”账户，核算的是计划成本计价下购入原材料的实际采购成本。该账户属于资产类账户，其借方核算企业外购材料物资支付的价款、增值税、发生的运杂费以及发包单位拨入抵作备料款的材料价款；贷方核算已经付款或已开出承兑商业汇票和发包单位拨入的并已验收入库材料物资的计划成本以及应向供应单位、运输单位等收回的材料短缺或其他应冲减采购成本的赔偿款项。已验收入库材料的实际成本大于计划成本的差额为借差，反映采购成本的超支；反之，则称为贷差，表示采购成本的节约。月末，将本账户的超支或节约差异分别转入“材料成本差异”账户的借方或贷方。材料成本差异结转之后，“材料采购”账户若还有借方余额，则反映已经付款或已开出承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。该账户应按材料物资品种、规格及类别设置明细账，进行明细分类核算。

“材料成本差异”账户。核算的是实际成本与计划成本的差异，实际成本大于计划成本是超支差（借差），反之则是节约差（贷差）。该账户属于资产类账户，其借方核算各种验收入库材料物资实际成本大于计划成本的差异数；贷方则核算各种验收入库材料物资的实际成本小于计划成本的差异数和发出材料应负担的成本差异数（实际成本小于计划成本的差异额用红字登记）。期末借方余额，表示各种库存原材料物资实际成本大于计划成本的差异，即成本超支差异；期末贷方余额，表示各种库存材料物资实际成本小于计划成本的差异，即成本节约差异。本账户应按材料物资的类别、品种和规格组织明细分类核算，并同“材料采购”明细分类核算的口径一致。

需要注意的是，采用计划成本核算的企业，“原材料”账户核算的是各种材料的计划成本。

在计划成本法计价下，外购材料的核算因结算方式的不同，分为以下几种情况：

1.发票账单与材料同时到达

货款已付，同时收料业务，根据发货票、运费单及银行结算凭证等编制付款记账凭证，按实付价款借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”账户，根据入库单办理材料入库并结转材料成本差异，借记“原材料”账户，借或贷记“材料成本差异”账户，贷记“材料采购”账户。

【例6-8】诚达建筑工程公司于2013年8月5日向某钢铁公司购入圆钢50吨，3000元/吨，增值税税率17%，运杂费6000元，均以银行存款支付，圆钢已验收入库，该批钢材计划成本3100元/吨。

1）根据结算凭证，按实际成本付款，作账务处理如下。

借：材料采购——主要材料（钢材） 181500

贷：银行存款 l81500

2）材料验收入库时，并结转材料成本差异，作账务处理如下。

借：原材料——主要材料（钢材） 155000

材料成本差异——主要材料（钢材） 26500

贷：材料采购——主要材料（钢材） 181500

2.已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库

付款在前，收料在后业务，企业付款时，根据发票及银行结算凭证借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”账户，待材料验收入库时，根据收料单借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，同时结转材料成本差异，借或贷记“材料成本差异”账户。

【例6-9】诚达建筑工程公司于2013年8月8日向某水泥厂购买水泥200吨，400元/吨，增值税税率为17%，运杂费2000元，已开出银行承兑汇票，但水泥尚未运到，该批水泥计划成本480元/吨。

1）按实际成本开出银行承兑汇票，作账务处理如下。

借：材料采购——主要材料（水泥） 95600

贷：应付票据——银行承兑汇票 95600

2）2013年9月2日，上述水泥运抵企业，并验收入库，根据收料单及计划成本，作账务处理如下。

借：原材料——主要材料（水泥） 96000

贷：材料采购——主要材料（水泥） 95600

材料成本差异——主要材料（水泥） 400

3.材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付

收料在前，付款在后业务，若属于购货方存款不足而尚未付款的业务，根据发票、结算凭证借记“材料采购”，贷记“应付账款”，入库时按收料单，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，同时结转成本差异，借或贷记“材料成本差异”账户；若属于发票账单等月末未达，则按暂估价值对验收入库的材料估价入账，借“原材料”账户，贷“应付账款——暂估应付账”，待下月初用红字冲销上述分录，等到发票到达后，按正常购料业务借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”账户，同时办理入库，借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，借或贷记“材料成本差异”账户。

【例6-10】诚达建筑工程公司于2013年8月12日向某砂石厂购买砂石40吨，月末发票账单尚未到达，货款暂未支付，按计划成本4500元暂估入账。

1）借：原材料——主要材料 4500(www.daowen.com)

贷：应付账款——暂估应付款 4500

2）2013年9月初，用红字冲销上项暂估应付款，作如下账务处理。

借：原材料——主要材料 4500

贷：应付账款——暂估应付款 4500

3）2013年9月8日，收到清河砂石厂的发票账单，实际买价为3600元，增值税税率为17%，运杂费200元。以银行存款支付，作如下账务处理。

①根据发票账单和结算凭证

借：材料采购——主要材料（砂石） 4412

贷：银行存款 4412

②同时根据收料单和计划成本

借：原材料——主要材料（砂石） 4500

贷：材料采购——主要材料（砂石） 4412

材料成本差异——主要材料（砂石） 88

4.采用预付货款方式采购材料

先行预付货款，再根据发票办理购料业务，借记“材料采购”，贷记“预付账款”，收料时，按计划价格入库，并结转材料成本差异，借记“原材料”，贷记“材料采购”，同时借记或贷记“材料成本差异”账户。

5.购入材料短缺和损耗的处理

材料验收入库时发现短缺、毁损、数量不符等情况，应及时查明原因，分不同情况进行处理。具体处理方法与按实际成本核算相同，不再赘述。

【例6-11】诚达建筑工程公司采购钢材100吨，单价4000元/吨，款项通过银行转账支付，5天后，在验收入库时发现短缺1吨，原因尚待查明，若钢材的计划价格为4200元/吨。会计处理如下。

1）按实际价款付款时，根据发票及结算凭证：

借：材料采购——主要材料（钢材） 400000

贷：银行存款 400000

2）材料验收入库时，根据收料单：

借：原材料——主要材料（钢材） 415800

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4000

贷：材料采购——主要材料（钢材） 400000

材料成本差异——主要材料（钢材） 19800

3）若上述损耗已查明，是供应单位少发货造成的，应由其赔偿，作会计分录如下：

借：其他应收款——供应单位 4000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4000