材料按实际成本计价进行日常核算的企业，应设置“原材料”、“在途物资”、“采购保管费”等账户进行材料的总分类核算。

“原材料”账户核算施工企业各种库存材料的成本（实际成本或计划成本，下同）。其借方核算企业因各种途径增加并已验收入库的库存材料成本；贷方核算企业因各种原因减少的库存材料成本。期末借方余额，反映库存材料的成本。本账户应按材料保管地点、类别、品名和规格，设置有数量、金额的明细账进行核算。

“在途物资”账户核算施工企业购入但尚未到达或尚未验收入库的各种存货（包括库存材料、周转材料等，下同）的实际成本。其借方登记已支付货款或已开出承兑商业汇票而尚未到达或尚未验收入库的各种存货的实际成本；贷方登记已验收入库的各种存货的实际成本。期末借方余额反映已经付款或已开出承兑的商业汇票，但尚未验收入库的在途物资。

外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同。

1.发票账单与材料同时到达

施工项目部在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的材料成本，借记“原材料”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例6-3】2013年8月，诚达建筑工程公司第一项目部购入施工用原材料（钢材）一批，货款351000元（含税价格），发票账单已收到，并已验收入库，全部款项以银行存款支付。账务处理如下。

借：原材料——主要材料（钢材） 351000

贷：银行存款 351000

2.已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库

施工项目部在支付、办理结算时，根据账单等结算凭证，借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”等科目；待材料到达、验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例6-4】2013年8月，诚达建筑工程公司第一项目部采用汇兑结算方式购入施工用原材料（水泥）一批，货款23400元（含税价格），发票账单已收到，材料尚未入库。账务处理如下。

借：在途物资 23400

贷：银行存款 23400

上述材料到达、验收入库时，再根据收料单，账务处理如下。

借：原材料——主要材料（水泥） 23400

贷：在途物资 23400

3.材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付

如果到月末，发票账单等结算凭证没有到达，为了正确反映施工项目部库存材料情况，当月月末，施工项目按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；下月月初，用红字做同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。

【例6-5】诚达建筑工程公司第一项目部采用托收承付结算方式购入施工用原材料（混凝土）一批，材料已验收并用于工程施工，发票账单未到，月末按暂估价60000元估计入账。当月月末，账务处理如下。

借：原材料——主要材料（混凝土） 60000

贷：应付账款 60000

下月月初，用红字做同样的记账凭证予以冲回，账务处理如下。

借：原材料——主要材料（混凝土） 60000

贷：应付账款 60000

收到有关结算凭证58500元（含税价格），并支付货款，账务处理如下。

借：原材料——主要材料（混凝土） 58500

贷：银行存款 58500

值得注意的是，施工项目采购的材料直接用于工程施工时，也要办理相关验收、发料的手续，通过“原材料”账户核算。

4.采用预付货款方式采购材料

施工项目部在预付材料价款时，按实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；已经预付货款的材料验收入库，根据账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”科目，贷记“预付账款”科目；预付账款不足，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

【例6-6】诚达建筑工程公司第一项目部向某供货商采购钢材200吨，单价3000元，需支付款项总额600000元。按照合同规定向该供货商预付货款的20%，验收货物后补付其余款项。

1）预付20%的货款时，账务处理如下。

借：预付账款 120000(www.daowen.com)

贷：银行存款 120000

2）收到该供货商发来的钢材200吨，经验收无误，有关发票记载的货款为600000元。账务处理如下。

借：原材料——主要材料（钢材） 600000

贷：预付账款 600000

3）以银行存款补付不足款项480000元。账务处理如下。

借：预付账款 480000

贷：银行存款 480000

5.购入材料短缺和损耗的处理

在验单付款的情况下，企业付款在先，验收时发现材料短缺或毁损，应及时查明原因，分清责任，区别不同情况分别处理。

1）属于运输途中的合理损耗，即定额内损耗，由企业自行负担，按实际收到数量登记材料明细账，并相应提高入库材料的实际单价，不另作账务处理。

2）超定额的损耗，处理的情况有所不同。

①由供应单位造成的短缺，若货款未付的，可以办理拒付。拒付时，按实际短缺的数量计算出拒付金额并填写“拒付理由书”，通过开户银行传递给销货单位。拒付后，按实际支付的购货款项，进行正常的外购材料会计处理；若货款已经支付，并已计入“在途物资”账户，收料时发生的短缺应由供应单位赔偿，通过“其他应收款”核算。

②由运输单位造成的短缺或毁损，应向运输单位提出赔偿要求，赔偿款通过“其他应收款”账户核算。

③发生意外灾害等非常损失及尚待查明原因的材料短缺、毁损，应暂作“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，在查明原因后，将损失的价款扣除过失人或者保险公司、运输单位的赔偿款及残料价款后，其非常损失部分列为“营业外支出——非常损失”，属于其他情况的，计入当期“管理费用”。

值得注意的是，途中合理损耗不影响原材料总成本，但影响原材料的单位成本。

【例6-7】2013年8月20日，诚达建筑工程公司第二项目部从兴达砖瓦厂购买青砖一批，买价20000元，运杂费100元，以银行存款支付。当月25日，青砖运到，验收入库时，发现短缺300块，买价为200元，经查询，属于兴达砖瓦厂发货差错所致。

1）支付货款时，根据发票账单和银行结算凭证，作账务处理如下。

借：在途物资 20100

贷：银行存款 20100

2）验收入库时，根据收料单，作账务处理如下。

借：原材料——主要材料（青砖） 19900

贷：在途物资 19900

3）根据有关索赔凭证，按短缺青砖的买价200元，作账务处理如下。

借：其他应收款——兴达砖瓦厂 200

贷：在途物资 200

本例中，若青砖短缺原因不明，尚待查处，材料已验收入库。根据验收不符清单，按短缺青砖的买价，作账务处理如下。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200

贷：在途物资 200

月末，经查明，短缺的青砖有50元属于超定额损耗，报经批准后计入材料采购成本；其余属于兴达砖瓦厂所致，已填制赔偿请求单向其索赔。根据转销超定额损耗的批准文件和有关索赔凭证，作账务处理如下。

借：原材料——主要材料（青砖） 50

其他应收款——兴达砖瓦厂 150

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200