（一）可供出售金融资产的计量

可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目。

可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

（二）科目设置

为了核算企业持有的可供出售金融资产（包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产）的价值变动情况，企业应设置“可供出售金融资产”总账科目，该科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产发生减值的，应单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。

（三）可供出售金融资产的核算

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有些类似。例如，均要求按公允价值进行初始计量、后续计量。但是，也有一些不同。例如，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益。

1.可供出售金融资产取得的核算

企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

2.可供出售金融资产在资产负债表日的核算

资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息、调整”科目。

可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

3.重分类的核算

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”。

4.可供出售金融资产处置的核算

出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整或应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

【例5-8】2013年6月25日，诚达建筑工程公司以每股1.3元购进某公司股票200万股，另外支付手续费2万元，划分为可供出售金融资产。6月30日，该股票每股价格下降至1.1元。11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。

诚达建筑工程公司进行账务处理如下。

1）6月25日，购入股票

借：可供出售金融资产——成本 2620000

贷：银行存款 2620000

2）6月30日，确认价格变动

借：资本公积——其他资本公积 420000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 420000

3）11月2日，出售股票

借：银行存款 2800000

可供出售金融资产——公允价值变动 420000(www.daowen.com)

贷：可供出售金融资产——成本 2620000

资本公积——其他资本公积 420000

投资收益 180000

【例5-9】诚达建筑工程公司2012年9月15日从二级市场购入股票200万股，每股市价15元，手续费5万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。诚达建筑工程公司2012年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股17元。2013年2月1日，诚达建筑工程公司将该股票售出，售价为每股16元，另支付交易费3万元。假定不考虑其他因素，诚达建筑工程公司的账务处理如下。

1）2012年9月15日，购入股票

借：可供出售金融资产——成本 30050000

贷：银行存款 30050000

2）2012年12月31日，确认股票价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 3950000

贷：资本公积——其他资本公积 3950000

3）2013年2月1日，出售股票

借：银行存款 31970000

资本公积——其他资本公积 3950000

贷：可供出售金融资产——成本 30050000

——公允价值变动 3950000

投资收益 1920000

【例5-10】2013年1月1日，诚达建筑工程公司支付价款1028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额1000万元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，诚达建筑工程公司的账务处理如下。

1）2013年1月1日，购入债券

借：可供出售金融资产——成本 10000000

——利息调整 282440

贷：银行存款 10282440

2）2013年12月31目，收到债券利息，确认公允价值变动

实际利息=1028.244×3%≈30.85万元

年末摊余成本=1028.244+30.85−40=1019.094万元

借：应收利息 400000

贷：可供出售金融资产——利息调整 91500

投资收益 308000

借：银行存款 400000

贷：应收利息 400000

借：资本公积——其他资本公积190000贷：可供出售金融资产——公允价值变动190000