1.持有至到期投资取得的核算

企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用记入持有至到期投资的初始确认金额（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益）。

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。

借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等科目

按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

【例5-3】诚达建筑工程公司于2013年1月1日购进A公司于当日发行的、面值为200000元、3年到期还本付息的债券，共支付价款203000元，其中包括经纪人佣金等费用3000元。根据上述资料，编制会计分录如下。

借：持有至到期投资——成本 200000

——利息调整 3000

贷：银行存款 203000

【例5-4】诚达建筑工程公司2013年7月1日从活跃市场上购进A公司于2013年1月1日发行的面值为200000元的2年期债券，该债券票面年利率为10%，分期付息，到期还本。共支付价款212000元，其中包括应计利息10000元（200000×10%×6/12）。

借：持有到期投资——成本 200000

应收利息 10000

持有到期投资——利息调整 2000

贷：银行存款 212000

2.持有至到期投资在持有期间利息调整与利息收入的核算

资产负债表日，应当计算应收利息和利息收入，其计算公式如下。

应收利息=持有至到期投资面值×票面利率×期限

利息收入=持有至到期投资的摊余成本×实际利率×期限

式中，持有至到期投资的摊余成本是指该金融资产各期初的账面余额扣除已发生的减值损失后的金额；实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定。

具体财务处理如下。

1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

2）持有至到期投资为一次还本付息债券的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

【例5-5】诚达建筑工程公司2011年1月1日购入B公司于同日发行的3年期债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，到期还本并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。编制会计分录如下。

1）2011年1月1日购入时，会计分录如下。

借：持有至到期投资——成本 1000000

——利息调整 60000

贷：银行存款 1060000

2）计算各年应收利息和确认利息收入。

①先计算该债券的实际利率，计算过程如下。

未来现金流量的现值=10÷（1+r）+10÷（1+r）²+110÷（1+r）³=106万元

当r_l=8%时，10÷（1+8%）+10÷（1+8%）²+110÷（1+8%）³=105.1542万元。

当r₂=7%时，10÷（1+7%）+10÷（1+7%）²+110÷（1+7%）³=107.873万元。

用插值法求出：r=7.6889%。

②计算各年利息收入及利息调整的摊销，见表5-1。

表5-1 利息收入及利息调整摊销计算表

注：①21582=1021582−1000000；

②78418=100000−21582。(www.daowen.com)

3）各年编制会计分录如下。

2011年12月31日，会计分录如下。

借：应收利息 100000

贷：投资收益 81502

持有至到期投资——利息调整 18498

借：银行存款 100000

贷：应收利息 100000

2012年12月31日计算应收利息时，会计分录如下。

借：应收利息 100000

贷：投资收益 80080

持有至到期投资——利息调整 19920

借：银行存款 100000

贷：应收利息 100000

2013年12月31日计算计算应收利息时并收回本息时，会计分录如下。

借：应收利息 100000

贷：投资收益 78418

持有至到期投资——利息调整 21582

借：银行存款 1100000

贷：持有至到期投资——成本 1000000

应收利息 100000

3.持有至到期投资处置的核算

1）出售持有至到期投资。出售持有至到期投资主要是应确定转让损益。具体账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

【例5-6】诚达建筑工程公司因急需资金，于2010年1月1日将所持A公司债券全部转让，其面值100000元，未摊销利息调整为1500元（借方余额），取得转让收入101000元存入银行。公司编制会计分录如下。

借：银行存款 101000

投资收益 500

贷：持有至到期投资——成本 100000

——利息调整 1500

2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。企业如果将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将转让后该持有至到期投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。

具体账务处理是：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面价值，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值损失的，还应同时结转已计提的减值准备。

【例5-7】2013年1月1日，诚达建筑工程公司从证券市场（不考虑交易费用）购入一批债券，面值100万元，剩余期限3年，划分为持有至到期投资。2011年1月1日，由于资金短缺，诚达公司决定将该批债券的10%出售。假设当日该批债券的公允价值和摊余成本分别为110万元和100万元，假定不考虑交易费用及其他相关因素。诚达建筑工程出售该债券时编制会计分录如下。

1）出售债券时：

借：银行存款 110000

贷：持有至到期投资 100000

投资收益 10000

2）将剩余部分重分类时：

借：可供出售金融资产——成本 900000

——公允价值变动 90000

贷：持有至到期投资 900000

资本公积——其他资本公积 90000