交易性金融资产的核算包括交易性金融资产的取得、交易性金融资产持有期间取得股利和利息的处理、交易性金融资产的期末计价和交易性金融资产的处置等方面的内容。

1.交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息

交易性金融资产持有期间按应取得的现金股利和利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

3.交易性金融资产的期末计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额，作相反的会计分录。

4.交易性金融资产的处置

企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将按原计入该项交易性金融资产的公允价值变动的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。以便清楚看出处置交易性金融资产产生的投资收益。

【例5-1】诚达建筑工程公司2013年3月1日从二级市场购入某公司股票10000股，每股市价11元（含已宣告未发放现金股利2元），另支付交易费用120元。在初始确认时，确认为交易性金融资产，2013年4月7日收到分配的现金股利，每股2元。6月30日，股价下跌至每股10元，9月8日以每股12元将该股票出售。诚达建筑工程公司账务处理如下。

1）2013年3月1日，取得该股票：

借：交易性金融资产——成本 90000

应收股利 20000

投资收益 120

贷：银行存款 110120

2）4月7号，收到现金股利：

借：银行存款 20000

贷：应收股利 20000

3）6月30日，确认公允价值变动损益：

借：交易性金融资产——公允价值 10000

贷：公允价值变动损益 10000

4）9月8号，出售股票：

借：银行存款 120000

贷：投资收益 20000

交易性金融资产——成本 90000

——公允价值变动 10000

同时：

借：公允价值变动损益 10000

贷：投资收益 10000

【例5-2】诚达建筑工程公司2012年5月1日，支付价款2020万元（含已宣告未发放现金股利20万元），另付交易费用2万元，购入乙公司发行的股票400万股，占乙公司有表决权股份的1%。甲公司将其划分为交易性金融资产。

2012年5月10日，诚达建筑工程公司收到乙公司发放的现金股利20万元。

2012年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

2012年12月31日，诚达建筑工程公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.9元。(www.daowen.com)

2013年5月10日，乙公司宣告发放现金股利4000万元。

2013年5月15日，诚达建筑工程公司收到乙公司发放的现金股利。

2013年5月30日，诚达建筑工程公司以每股5.1元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，诚达建筑工程公司的账务处理如下。

1）2012年5月，购入股票：

借：交易性金融资产——成本 20000000

应收股利 200000

投资收益 20000

贷：银行存款 20220000

2）2012年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款 200000

贷：应收股利 200000

3）2012年6月30日，确认股票价格变动：

借：交易性金融资产——公允价值变动 800000

贷：公允价值变动损益 800000

4）2012年12月31日，确认股票价格变动：

借：公允价值变动损益 1200000

贷：交易性金融资产——公允价值变动 1200000

注：公允价值变动=4000000×（4.9−5.2）=−1200000元

5）2013年5月10日，确认应收现金股利：

借：应收股利 400000

贷：投资收益 400000

6）2013年5月15日，收到现金股利：

借：银行存款 400000

贷：应收股利 400000

7）2013年5月30日，出售股票

借：银行存款 20400000

交易性金融资产——公允价值变动 400000

贷：交易性金融资产——成本 20000000

投资收益 800000

同时：

借：投资收益 400000

贷：公允价值变动损益 400000