坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。

（一）直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在坏账损失实际发生时，才作为损失计入当期损益，同时冲减应收款项，即借记“资产减值损失损失”科目，贷记“应收账款”等科目。如果已冲销的应收款项以后又收回时，则应借记“应收账款”等科目，贷记“资产减值损失”科目，以恢复企业债权并冲减资产减值损失，然后借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目，以反映账款收回的情况。

直接转销法的优点是账务处理简单易懂；缺点是这种方法不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，在转销坏账损失的前期，对于坏账的情况不做任何处理，从而忽视了坏账损失与赊销业务的联系；而且这种核销手续繁杂，导致企业发生大量陈账、呆账。由于长年挂账，虚增了企业的利润，也虚增了资产负债表中应收账款的可实现价值，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以实务中一般不采用直接转销法。

（二）备抵法

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，将预计不能收回的应收款项作为坏账损失入账，避免了虚盈实亏。同时，便于了解企业应收款项的可变现净值，以真实反映企业的财务状况。另外，预计不能收回的应收款项已不符合资产的定义，计提坏账准备可以防止企业虚增资产。

我国《企业会计准则》规定，对于确认的坏账损失，企业应采用备抵法进行会计核算。

在会计实务中，企业按期估计坏账损失的方法主要有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种。

1.余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下。

（1）首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

（2）以后计提坏账准备的计算公式：

【例4-19】诚达建筑工程公司2011年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2012年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2013年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备。

解：1）2011年应提坏账准备=800000×0.4%=3200元

2）2012年年末：

①计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000−3200=800元（借方）

②坏账准备账户应有的贷方余额为：980000×0.4%=3920元

③2012年应提坏账准备=3920+800=4720元

3）2013年年末

①计提坏账前坏账准备的金额为3920−3000+2000=2920元（贷方）。

②坏账准备账户应有的余额为：600000×0.4%=2400元（贷方）。

③应冲销坏账准备2920−2400=520元，即2013年应提坏账准备−520元。

2.账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：(www.daowen.com)

（1）首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=Σ（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

（2）以后计提坏账准备的计算公式：

【例4-20】甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2013年12月31日有关应收款项账户的年末余额见表4-1。

表 4-1 单位：元

若甲公司“坏账准备”账户2013年年初贷方余额为60000元，2013年确认的坏账损失为120000元。

要求：计算2013年12月31日应提取的坏账准备。

分析：1）题目中给出了各个应收款项账户的情况，则根据应收款项各账户的借方余额和预收账款账户的借方余额合计数计提。

2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。

3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应按规定计提坏账准备。

4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。

综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000−60000=240000元。

账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收款项能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全与本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。

3.销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。

按照这种方法计提坏账准备，不考虑“坏账准备”账户的期初余额。

采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例

【例4-21】丙公司2013年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2013年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2013年应计提的坏账准备和2013年末坏账准备科目余额。

解：丙公司2013年应计提的坏账准备为：20000×1%=200元，

2013年末坏账准备科目余额为：200+200=400元。

采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确地反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

4.个别认定法

这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如，公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他。

在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同，其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。