（一）其他应收款

1.其他应收款的概念及内容

其他应收款是指企业处应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收暂付款项。

施工企业其他应收款的内容主要包括以下几项。

1）投标保证金，指投标单位向符合招标文件规定的银行交纳的投标保函金额。

2）履约保证金，指中标的承包商在签订合同时，按照招标文件的规定缴纳的履约保函金额。保函金额一般为合同总金额的5%～10%或遵照招标文件的具体规定执行。

3）各种赔款、罚款等，包括因职工失职造成一定损失而应向职工收取的赔款，以及因企业财产等遭受损失而应向供应单位、运输机构、保险公司等收取的赔款。

4）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的房租、水电费、医药费等。

5）其他各种应收暂付款项。

2.其他应收款核算应设置的账户

为核算企业各种应收、暂付款项，应设置“其他应收款”账户，该账户属于资产类。施工企业发生的应收、暂付款项记入该账户的借方，收回的各种应收、暂付款项记入该账户的贷方，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收、暂付款项。

该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细分类核算。不单独设置“备用金”账户的施工企业，备用金可通过该账户核算。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在该账户核算。

3.其他应收款的会计处理

企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等账户、贷记“其他应收款”账户。

【例4-12】诚达建筑工程公司提交标书时，向符合招标文件规定的银行交纳投标保证金600000元，该公司应作如下会计处理。

借：其他应收款——投标保证金 600000

贷：银行存款 600000

【例4-13】诚达建筑工程公司中标一项工程，在签订合同时，按照招标文件的规定，交付履约保证金2000000元。该公司应作如下会计处理。

借：其他应收款——履约保证金 2000000

贷：银行存款 2000000

【例4-14】诚达建筑工程公司以银行存款替本单位职工李丽垫付应由其个人负担的医药费3000元，拟从其工资中扣除。该公司应作如下会计处理。

1）企业垫付医药费时：

借：其他应收款——李丽 3000

贷：银行存款 3000

2）企业扣款时：

借：应付职工薪酬——职工福利 3000

贷：其他应收款——李丽 3000

（二）内部往来

1.内部往来的概念和内容

内部往来款项是指施工企业与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收款项。

2.内部往来核算应设置的账户

为了核算企业内部独立核算单位发生的各种往来款项，应设置“内部往来”账户，该账户属于双重性质的账户，借方登记①企业与所属内部独立核算单位之间及内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付款项；②转销的各种应付、暂收款项。贷方登记①企业与所属内部独立核算单位之间及内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收款项；②转销的各种应收、暂付款项。期末余额可能在借方，也可能在贷方，如为借方余额，表示应收内部单位的款项，如为贷方余额，表示应付内部单位的款项。

该账户应按企业与内部独立核算单位的往来户名设置明细账，进行明细分类核算。

应注意的是：企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。

3.内部往来的会计处理

（1）企业与所属单位之间的往来 企业与所属单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收的款项，借记“内部往来”账户，贷记有关账户；企业与所属单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付的款项，借记有关账户，贷记“内部往来”账户。

【例4-15】诚达建筑工程公司第一分公司因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款150000元，各方应作如下会计处理。

第一分公司：(www.daowen.com)

借：银行存款 150000

贷：内部往来——公司总部 150000

公司总部：

借：内部往来——第一公司 150000

贷：银行存款 150000

（2）企业内部独立核算单位之间的往来 企业内部独立核算单位之间的往来核算，有以下两种核算方法。

1）通过公司集中结算，即各单位之间的往来结算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司总部集中办理结算手续。

【例4-16】诚达建筑工程公司的第一公司（内部独立核算）为第二公司（内部独立核算）的路基工程提供机械作业服务，根据第一公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费10000元，假设通过公司集中办结算手续。各方应作如下会计处理。

第一分公司应作的会计处理为：

借：内部往来——公司总部 10000

贷：其他业务收入 10000

公司总部应作的会计处理为：

借：内部往来——第二公司 10000

贷：内部往来——第一公司 10000

第二分公司应作的会计处理为：

借：工程施工——合同成本（路基工程） 10000

贷：内部往来——总公司 10000

2）各单位直接结算，即内部各独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间直接结算，月末再由企业总部组织各单位对账后，转入企业往来账。

【例4-17】沿用【例4-16】，假设第一公司直接向第二公司办理结算。各方应作如下会计处理。

第一公司应作的会计处理为：

借：内部往来——第二公司 10000

贷：其他业务收入 10000

第二分公司应作的会计处理为：

借：工程施工——合同成本（路基工程） 10000

贷：内部往来——第一公司 10000

月末，公司总部财务部门组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项，核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。

【例4-18】沿用【例4-17】，月末，假定第一公司“内部往来——第二公司”明细账的借方余额和第二公司“内部往来——第一公司”明细账的贷方余额经核对，均为10000元，核对相符后根据“内部转账凭证汇总表”各方应作如下会计处理。

第一公司应作的会计处理为：

借：内部往来——总公司 10000

贷：内部往来——第二公司 10000

第二公司应作的会计处理为：

借：内部往来——第一公司 10000

贷：内部往来——总公司 10000

公司总部应作的会计处理为：

借：内部往来——第二公司 10000

贷：内部往来——第一公司 10000

经过以上转账处理后，各独立核算单位之间的结算关系，转变为各单位与总公司之间的结算关系。