（一）预付账款的概念及构成

预付账款是指施工企业按照供货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或劳务提供方的款项。施工企业的预付账款主要包括以下几项。

1.预付工程款

预付工程款是指施工企业根据工程合同的规定，向分包单位预付的工程款。预付工程款除按规定在竣工时一次结算的工程款外，应在月（季）末与分包单位结算已完工程价款时，从应付分包单位工程款中扣回。在最后一次验工计价时，应按规定保留适当工程尾款，待工程竣工后结清。

2.预付备料款

预付备料款是按分包单位的建安工程量所需的储备材料计算的，随工程的进度增长而减少储备材料时，预付分包单位备料款应陆续扣还，在工程竣工前扣完。

3.预付购货款

预付购货款是指按合同规定，预付给供货单位的购货款。

施工企业之所以要向分包单位和供应单位预付款项，其主要目的是，促使分包单位按合同规定的工期、质量完成分包的工程项目。及时取得供应单位的材料物资等，以保证施工生产经营活动的顺利进行。在分包单位尚未完成分包的工程和供应单位尚未移交材料物资之前，施工企业预先付出的款项就成为企业的一项债权，企业有权要求分包单位按期完成分包工程，有权要求供应单位按期发货，以保证施工企业生产经营活动的顺利进行。

值得注意的是，企业预付的但应当分期计入当月和以后各月的各种费用，如预付保险费、预付租入固定资产租金、预付报刊费不属于预付账款核算范围。

（二）预付账款核算应设置的账户

为了核算施工企业按照合同规定预付给分包单位的款项，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款，应设置“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，预付分包单位工程款、备料款、拨付分包单位抵作备料款的材料以及预付供货单位购货款时计入该账户的借方；与分包单位结算时扣回预付工程款和备料款以及收到所购材料时记入该账户的贷方；期末余额在借方，表示已预付尚未结转的预付款项。

该账户按照预付款项的类别设置“预付工程款”、“预付备料款”和“预付购货款”等二级账户，并按照分包单位和供应单位进行明细核算。

预付账款不多的企业，也可以将预付账款直接计入“应付账款”账户的借方，不设置“预付账款”账户。

（三）预付账款的会计处理

1.预付工程款、备料款

1）企业预付分包单位工程款和备料款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

2）拨付分包单位抵作备料款的材料时，按双方协商的结算价，借记“预付账款”账户，按材料的账面价值，贷记“原材料”等账户，二者之间的差额，借记或贷记“工程施工——合同成本”账户。

3）补付工程款和材料时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”、“原材料”等账户；退回多余的款项或材料时，做相反的分录。

4）企业与分包单位结算已完工程价款时，应当从“应付账款”中扣回已预付的工程款或备料款，借记“应付账款”账户，贷记“预付账款”账户。

【例4-10】诚达建筑工程公司2013年11月1日，按合同价58000元拨付分包单位抵作备料款的材料一批，该材料的账面成本为61000元，同时，开出转账支票预付分包单位工程款200000元。月末，公司与分包单位办理验工计价，计价金额350000元，假定办理结算时抵扣已预付的工程款、备料款，余款开出转账支票支付。该公司应作如下会计处理。

1）向分包单位拨付抵作备料款的材料时：

借：预付账款——预付备料款（分包单位） 58000

工程施工——合同成本（分包成本） 3200(www.daowen.com)

贷：原材料 61200

2）预付分包单位工程款时：

借：预付账款——预付备料款（分包单位） 200000

贷：银行存款 200000

3）与分包单位办理验工计价，按计价金额：

借：工程施工——合同成本（分包成本） 350000

贷：预付账款——预付备料款（分包单位） 58000

——预付备料款（分包单位） 200000

应付账款——应付工程款（分包单位） 92000

4）开出转账支票支付分包单位工程价款余款时：

借：应付账款——应付工程款（分包单位） 92000

贷：银行存款 92000

2.预付购货款

企业应购货而按照购货合同规定预付给供货单位款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购货物时，根据发票账单等应计入物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”等账户，按应付金额，贷记“预付账款”账户。

【例4-11】诚达建筑工程公司根据购货合同，预付腾达建材公司钢材款50000元。供应单位发货后，开来发票账单，列明钢材价款58500元，代垫运杂费1500元，货物已验收入库。该公司应作如下会计分录。

1）按合同规定预付购货款：

借：预付账款——预付购货款（腾达建材公司） 50000

贷：银行存款 50000

2）根据发票账单及材料入库单：

借：原材料——主要材料（钢材） 60000贷：预付账款——预付购货款（腾达建材公司） 60000

3）补付货款：

借：预付账款——预付购货款（腾达建材公司） 10000

贷：银行存款 10000