（一）应收票据核算应设置的账户

为了核算施工企业因结算工程价款和对外销售产品、材料等而收到的商业汇票，应设置“应收票据”账户。该账户属于资产类账户，包括借方登记企业收到已开出并承兑商业汇票的面值以及期末计提的带息票据的利息；贷方登记到期收回或已贴现、或背书转让票据的票面金额或账面余额，以及因付款人无力支付而被银行退回票据的票面金额或账面余额。期末余额在借方，表示尚未到期票据的面值及利息。

该账户应按应收票据的类别设置“商业承兑汇票”、“银行承兑汇票”明细账，并按总包单位和供应单位进行辅助核算。此外，企业还应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

（二）应收票据的会计处理

1.不带息应收票据的会计处理

1）施工企业因结算工程价款和对外销售产品、材料等而取得应收票据时，按商业汇票的面值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”、“工程结算”、“主营业务收入”等账户。

2）应收票据到期收回票面金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。

3）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。

记账人员同时应在“应收票据备查簿”中登记上述相关事项。

【例4-6】诚达建筑工程公司与发包单位进行工程价款结算，收到发包单位2013年3月31日签发的承兑期限为三个月的不带息商业承兑汇票一张，票面金额为150000元，该公司应作如下会计处理。

1）2013年3月31日收到商业承兑汇票：

借：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 150000

贷：工程结算 150000

2）假设2013年6月30日到期后，收回票款：

借：银行存款 150000

贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 150000

3）假设2013年6月30日到期后，付款人无款支付：

借：应收账款——应收工程款（发包单位） 150000

贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 150000

2.带息应收票据的会计处理

企业对于带息的应收票据，除按照上述方法进行核算外，还应在会计期末计提利息。计提利息时，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。

【例4-7】在【例4-6】中，假设是带息商业承兑汇票，票面利率为6%，该公司应作如下会计处理。

1）2013年3月31日收到商业承兑汇票时，仍按面值：

借：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 150000

贷：工程结算 150000

2）2013年4月30日计提4月份利息750元（150000×6%÷12）时：

借：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 750

贷：财务费用 750

3）2013年5月31日计提5月份利息的会计处理同2）。

4）假设2013年6月30日到期后，收回票面金额和利息：

借：银行存款 152250

贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 151500

财务费用 750

5）假设2013年5月31日到期后，付款人无款支付：

借：应收账款——应收工程款（发包单位） 152250

贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 151500(www.daowen.com)

财务费用 750

（三）应收票据贴现及其会计处理

1.应收票据贴现的含义及计算

企业收到商业汇票时，如在未到期前急需资金，可持未到期的商业汇票经过背书后向其开户银行申请贴现。贴现是指企业将未到期的票据转让给开户银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现息后，将余额支付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间的就票据权利所做的一种转让。贴现息是指贴现日至票据到期日的利息。

贴现息=票据到期价值×贴现率÷360×贴现天数

或 贴现息=票据到期价值×贴现率÷12×贴现月数

贴现所得金额=票据到期价值−贴现息

其中不带息票据到期价值=票据面值

带息票据到期价值=票据面值+利息

2.应收票据贴现的会计处理

（1）银行不拥有追索权 办理贴现时，企业应按实际收到的贴现所得金额，借记“银行存款”账户，按应收票据账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额，借或贷记“财务费用”账户。贴现票据到期后，若承兑人无力付款，则银行不能够向企业进行追偿。

【例4-8】在【例4-7】中，假设诚达建筑工程公司因急需资金，于2013年4月1日将所持汇票贴现给银行，贴现率为8%，假设银行不带追索权。诚达建筑工程公司账务处理如下。

应收票据到期价值=150000×（1+6%÷12×3）=152250元

贴现息=152250×8%÷12×2=2030元

贴现所得金额=152250−2030=150220元

借：银行存款 150220

财务费用 530

贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 150750

（2）银行拥有追索权 办理贴现时，企业应按实际收到的贴现所得金额，借记“银行存款”账户，按应收票据账面余额，贷记“短期借款”账户，按其差额，借或贷记“财务费用”账户。

贴现票据到期后，如承兑人如期付款，则企业按应收票据的账面余额，借记“短期借款”账户，贷记“应收票据”账户。若承兑人无力付款，则银行将票据送还企业，同时在企业银行存款账户中扣除相当于票据到期价值的金额，企业应按应收票据的账面余额，借记“短期借款”账户，贷记“应收票据”账户，同时，按票据到期价值的金额，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。

【例4-9】在【例4-8】中，假设银行带追索权。诚达建筑工程公司账务处理如下。

1）2013年4月1日将所持汇票贴现给银行时：

借：银行存款 150220

财务费用 530

贷：短期借款 150750

2）2013年6月30日汇票到期，假设发包单位如期付款：

借：短期借款 150750

贷：应收票据 150750

3）2013年6月30日汇票到期，假设发包单位无力付款：

借：短期借款150750

贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位） 150750

同时：

借：应收账款——发包单位 152250

贷：银行存款 152250