企业可以根据不同的预算项目，分别采用弹性预算、零基预算、定期预算等方法编制各种预算，来满足企业经营管理的需要。

（一）弹性预算的编制方法

弹性预算又称变动预算，是在按照成本习性分类的基础上，根据本、量、利之间的数量关系，编制出的以便反映不同生产水平情况下的成本费用的预算方法。

弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

1.公式法在弹性预算中的应用

公式法是利用公式Y=a+bX来确定a和b，以此来反映固定成本、单位变动成本之间的变动关系。Y是成本总额，a是固定成本，b是单位变动成本，X是业务量。若根据有关项目能够确定a和b，只要确定了X的范围，便可以计算出相应的预算成本Y。

【例8-1】 表8-1为义利公司某车间制造费用按公式法编制的弹性预算指标。

表8-1 制造费用预算 单位：元

当业务量X为480工时时，预算成本Y=680+2.45×480=1856（元）

大多数情况下，我们知道的只有制造费用总额和业务量范围（直接人工工时）两个条件，需要推算出关于二者的直线方程，这时，用Excel获取直线方程更为简便，操作步骤如下：

Step1：打开Excel表格，输入数据，如图8-1所示。

Step2：单击“插入”菜单，执行“图表”命令，打开图表向导对话框，选择图表类型为“XY散点图”中的“散点图”，单击“下一步”按钮，进入选择数据源步骤，单击“数据区域”标签，选择数据区域为“A1∶B7”单元格区域，单击“完成”按钮，完成图表的设置，如图8-2所示。

图 8-1

图 8-2

Step3：单击图表中的任意一个数据点，右击鼠标，执行“添加趋势线”命令，打开如图8-3所示的对话框，单击“选项”标签，选中“显示公式”复选框，单击“确定”按钮，完成添加趋势线的选择。

图 8-3

说明：默认趋势线是线性的，因此如果要绘制线性的趋势线不需要再进行选择。显示公式能够将趋势线所代表的直线方程显示出来，最终计算结果如图8-4所示。

图 8-4

另外，还可以使用回归方式获取直线方程，相关操作步骤如下：

Step1：单击“工具”菜单，执行“数据分析”命令，打开如图8-5所示的“数据分析”对话框，在“数据分析”下拉列表中选择“回归”，单击“确定”按钮，打开回归对话框，完成数据分析工具的选择。

图 8-5

Step2：在“回归”对话框中，在“Y值输入区域”中选择B3∶B7单元格区域，在“X值输入区域”中选择A3：A7单元格区域，单击“确定”按钮，将结果导出新的工作表，完成回归计算，如图8-6所示。

说明：计算的结果可以在新的工作表中显示，最终结果如图8-7所示，其中单元格B17表示的是截距，单元格B18表示的是X变量前的系数，最终的方程为Y=680+2.45X，该方程与趋势线的方程是完全一致的。

2.列表法在弹性预算中的应用

列表法是指通过列表的方式，在其业务范围内划分出不同的水平，将计算所得的各项预算成本列示出来的一种弹性预测编制方法。

(www.daowen.com)

图 8-6

图 8-7

【例8-2】 表8-2是按列表法编制的义利公司某车间的制造费用弹性预算。

表8-2 制造费用预算单位：元

（续）

该表按10%为业务量间距，实际上可再大些或再小些，但间隔太大了会失去弹性预算的优点；间隔太小，用以控制成本会更准确，但会增加编制的工作量。如果固定预算是按直接人工工时500h编制的，其制造费用预算总额为1950元，在实际业务量为480h情况下，就不能用1950元去评价实际成本高低，也不能按业务量变动的比例调整后的预算成本1872元去评价实际成本，因为并不是所有的成本都同业务量成正比例关系。

如果采用弹性预算就可以根据各项成本同业务量的不同关系，采用不同的方法确定预算成本，去评价和考核实际成本。

例如，业务量（直接人工工时）为480h，变动成本中运输费等各项变动成本的合计为624元（0.1×480+0.2×480+1×480），固定成本保持不变，为500元。混合成本可用内插法逐项计算：480位于450～500h之间，设实际业务量的预算辅助材料为X元，则

同理计算出业务量为480h的水费为117.2元。因为修理费在450～500h之间均为242元，所以业务量为480h的修理费也应为242元。于是：

480h的预算成本=624+500+404+117.2+242=1887.2（元）

这样计算出来的预算制造费用，比较符合客观实际情况，用来考核和评价实际成本，也比较准确并容易被考核人所接受。

（二）零基预算的编制方法

零基预算是在编制费用预算时，不受以往会计期间实际收支费用的限制，一切以零为出发点的预算方法。零基预算是从实际需要来审核预算期内各开支是否合理，它从实际出发，能够充分地调动员工的积极性，从而增强了预算的实用性。在编制预算时，我们以零为起点，在对所有业务进行成本效益分析的基础上，将原有业务量和新增业务量视为整体，按照年度的预测业务量来编制新的预算。

【例8-3】 义利公司采用零基预算编制2013年度销售及管理费用预算。具体过程如下：

首先，由相关部门的全体员工，根据预算期总公司及本部门的目标，提出预算期可能发生的一些费用项目及金额。如表8-3所示。

表8-3 预算资料表单位：元

其次，经讨论差旅费、培训费为不可避免的成本费用项目，对广告费和业务招待费据历史资料进行成本效益分析，其结果如下：广告费投入1元，可获收益15元，业务招待费投入1元，可获得收益25元。

第三，经研究认为在预算期内公司可用于销售及管理费用的资金为7300元，则首先应在满足差旅费及培训费的基础上，对剩余资金在广告费与业务招待费之间进行分配。

剩余资金=7300-1500-1800=4000（元）

最后，编制零基预算表，如表8-4所示。

表8-4 2013年义利公司销售及管理费用零基预算单位：元

（三）增量预算的编制方法

增量预算，又称调整预算，是指在以基期成本费用水平的前提下，通过调整原有费用项目，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素而编制预算的方法。

增量预算的假设前提：首先，企业现有的业务活动是前提，只有拥有业务活动，才可保证企业正常发展；其次，企业所原有的各项开支都必须是合理的，并在预算期予以保持；最后，增加的费用预算是值得的。