一、产品生产成本表的编制

产品生产成本表，是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。利用此表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况，对企业产品成本工作从总体上进行一般评价。

产品生产成本表可以从两个不同角度进行编制和分析，即一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。

（一）按成本项目反映的产品生产成本表的编制

按成本项目反映的产品生产成本表，是按成本项目汇总反映工业企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计数的报表。

该表可以分为生产成本和产品生产成本两部分，如表12-1所示。表中生产成本部分按照成本项目反映报告期内发生的各种生产成本及其合计数；产品生产成本部分是在生产成本合计数的基础上，加上在产品和自制半成品的期初余额，减去在产品和自制半成品的期末余额，计算出产品生产成本的合计数。这些成本，还可以按上年实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际数，分栏反映。

表12-1　产品生产成本表（按成本项目反映）

在按成本项目反映的产品生产成本表中，上年实际数根据上年12月份本表的本年累计数填列；本年计划数应根据成本计划有关资料填列；本年累计实际数应根据本月实际数加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。

（二）按产品品种反映的产品生产成本表的编制

1.按产品品种反映的产品生产成本表的结构

按产品品种反映的产品生产成本表，是按产品种类汇总反映工业企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。

产品生产成本表分为基本报表和补充资料两部分，产品生产成本表格式如表12-2所示。基本报表部分可按可比产品和不可比产品分别填列。可比产品是指企业过去曾经正式生产过有完整的成本资料可以进行比较的产品；不可比产品是指企业本期初次生产的新产品，或虽非初次生产，但以前仅属试制而未正式投产的产品，缺乏可比的成本资料。在成本计划中，对不可比产品只规定有本年的计划成本，而对可比产品不仅规定有计划成本指标，而且规定有成本降低计划指标，即本年度可比产品计划成本比上年度（或以前年度）实际成本的降低额和降低率。补充资料部分，主要反映可比产品成本的降低额和降低率等指标。

2.产品生产成本表基本部分各栏数字填列方法

（1）实际产量。它分为“本月”和“本年累计”两栏，分别反映本月和从年初起至本月末止各种主要产品的实际产量。各产品的本月实际产量，应根据相应的成本明细账的记录计算填列。本年累计实际产量，应根据本月实际产量，加上上月本表的本年累计实际产量计算填列。

（2）单位成本。它分为四栏，分别反映主要产品的上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均单位成本。其各项目的填列方法如下：

上年实际平均单位成本，各种可比产品要填列此项内容，应根据上年度本表所列示的各种产品的全年实际平均单位成本填列。

本年计划单位成本，应根据本年度成本计划中的单位成本填列，不论可比还是不可比产品均要填列此项内容。

本月实际单位成本，应根据本表中本月实际总成本除以本月实际产量所得的商填列。

本年累计实际平均单位成本，应根据本表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量所得的商填列。

（3）本月总成本。它分为“按上年实际平均单位成本计算”、“按本年计划单位成本计算”和“本月实际”三栏，借以考核本月产品成本计划的完成情况。

按上年实际平均单位成本和按本年计划单位成本计算的总成本，应根据上年实际平均单位成本和本年计划单位成本，分别乘以本月实际产量所得的积填列。本月实际的总成本，应根据成本计算单的有关数字填列。

（4）本年累计总成本。它也分为“按上年实际平均单位成本计算”、“按本年计划单位成本计算”和“本年实际”三栏，分别反映各主要产品本年累计实际产量的上年实际、本年计划和本年累计实际的总成本，借以考核年度内成本计划的执行结果。

按上年实际平均单位成本和按本年计划单位成本计算的本年累计总成本，应根据上年实际平均单位成本和本年计划单位成本，分别乘以本年累计实际产量所得的积填列，本年累计实际总成本应根据各月成本计算单汇总填列。

表12-2　产品生产成本表

补充资料：可比产品成本降低额：3505元；

可比产品成本降低率：0.03%。

3.补充资料部分各项目的的计算方法

对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据产品的生产成本资料计算成本的实际降低额或降低率，作为补充资料填列在表的下端。

（1）可比产品成本降低额：指可比产品实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的总成本降低的数额，超支额用负数表示。

其计算公式为：

以表12-2资料为例：

可比产品成本降低额＝113500－109995＝3505（元）

（2）可比产品成本降低率：指可比产品本期实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的总成本降低的比率，超支率用负数表示。

其计算公式为：

以表12-2资料为例：

可比产品成本降低率＝3505÷113500100%＝0.03%

表中可比产品成本计划降低额和计划降低率应根据可比产品成本降低计划填列。

（三）产品生产成本表的分析

利用产品生产成本表可以分析以下问题。

1.全部产品成本计划完成情况的总括评价

进行成本分析，应从对全部产品（包括可比产品和不可比产品）成本计划完成情况的总括评价开始。通过总括评价，一是对企业本期全部产品成本计划的完成情况有个总的了解；二是通过对影响计划完成情况因素（即各种产品成本计划完成情况）的初步分析，揭露隐藏在总体中的那些成本节约或超支的产品，为进一步分析指出方向。分析全部产品成本计划完成情况，并不是把实际总成本与成本计划中的计划总成本直接对比，因为它们的产量和产品品种构成不同。为了使成本指标可比，必须先将成本计划中的计划总成本换算为按实际产量、实际品种构成、计划单位成本计算的总成本，然后再与实际总成本对比，确定成本计划的完成程度。其计算公式为：

根据表12-2资料编制分析表如表12-3所示。

表12-3　全部产品成本计划完成情况分析表

本年累计全部产品成本实际比计划升降额＝207945－209010＝－1065（元）

全部产品成本计划完成率＝207945÷209010×100%＝99.49%

全部产品成本升降率＝99.49%－100%＝－0.51%

从上述的计算看出：全部产品总成本实际比计划下降1065元，降低率为0.51%，完成成本计划。其中，可比产品成本下降1515元，不可比产品成本升高450元，可比产品成本比不可比产品成本多下降1065元。在可比产品成本降低中，完全是甲产品的贡献；在不可比产品中，丁产品成本上升快，丙产品成本下降。通过全部产品成本计划完成情况分析表，我们可以得出结论：企业应进一步重点分析和查明乙产品成本和丁产品在成本管理上的问题。

2.全部可比产品成本降低计划完成情况的总括分析

可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料，分别反映在企业成本计划和成本报表资料中。

假定上述企业可比产品成本降低计划和实际完成情况的有关资料如表12-4、表12-5所示。

表12-4　可比产品成本降低计划表

注：负数表示上升。

表12-5　可比产品成本降低计划完成情况

注：负数表示上升。

分析可比产品成本降低计划完成情况。

首先应根据以上两表计算，将实际完成情况与计划相比较，确定分析对象：

计划降低额540元，计划降低率0.68%；

实际降低额500元，实际降低率0.54%。

实际脱离计划差异：

降低率：500－540＝－40（元）

降低率：0.54%－0.68%＝－0.14%

本期可比产品成本降低额和降低率都未完成计划。

其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。

（1）影响可比产品成本降低计划完成情况的因素。

影响可比产品成本降低计划完成情况的因素概括起来有三个：产品产量、产品品种构成和产品单位成本。下面分别说明这三个因素的变动与成本降低计划完成情况的关系。

1）产品产量。成本降低计划是根据各种产品计划产量指定的，而实际成本降低额和降低率是根据实际产量计算的。因此，产品产量的增减，必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。产量变动影响的特点：假定其他因素不变，即产品品种构成和产品单位成本不变，单纯产量变动，只影响成本降低额，而不影响成本降低率。

假定本期产品产量计划完成120%，而产品品种构成和单位成本不变，成本降低计划完成情况将如表12-6所示。

表12-6　成本降低计划完成情况

通过表12-6可以看出，单纯产量增加，成本降低额将同比例增长，即由计划降低额540元增大到648元，增长20%，而成本降低率不变。

2）产品品种构成。产量变动往往会引起产品品种构成变动。由于各种产品成本降低幅度不同，如果成本降低幅度大的产品在全部可比产品产量中所占比重比计划提高时，全部可比产品成本降低额和降低率指标的计划完成程度便会相应增大；相反，则会缩小。

3）产品单位成本。成本计划降低额是本年计划成本比上年实际平均成本降低数，而成本实际降低额则是本年实际成本比上年实际平均成本的降低数。因此，当产品单位成本实际比计划降低或升高时，必然会引起成本降低额和成本降低率的变动。产品单位成本的降低意味着生产中活劳动和物化劳动消耗的节约，分析时对这一因素变动的影响应予特别的注意。

（2）产品产量等因素变动对可比产品成本降低计划完成情况的影响。

1）产品产量变动的影响

前面已经讲过，假定其他因素不变，单纯产量变动只影响成本降低额，不影响成本降低率。

产品产量变动对成本降低额对影响。

其计算公式为：

产品产量变动对成＝[∑（实际产量×上年实际单位成本）－（计划产量×上年实际单位成本）]×计划降低率

根据表12-3、表12-4资料，可计算产量变动的影响如下：

产品产量变动对成本降低额的影响＝（92000－79500）×0.68%＝90（元）

2）产品品种构成变动的影响(www.daowen.com)

产品品种结构是指各种产品在全部产品中所占的比重。由于各种可比产品成本降低率在一般情况下是不相等的，因而产品产量不是同比例增长，这会使降低额和降低率同时发生变动。如果实际产量中成本降低率大的产品比重提高，就会使全部可比产品成本降低额和降低率增长，反之，则减小。

产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响，其计算公式为：

产品品种结构变动对成本降低额的影响＝[∑（实际产量×上年实际平均单位成本）

－∑（实际产量×计划单位成本）]－[∑（实际产量×上年实际平均单位成本）×计划成本降低率]

产品品种结构变动对成本降低率的影响＝品种结构变动对成本降低额的影响÷∑（上年实际单位成本×实际产量）×100%

根据表12-4、表12-5资料，可计算产品品种构成变动的影响如下：

产品品种构成变动对成本降低额的影响＝（92000－91000）－92000×0.68%＝370（元）

产品品种构成变动对成本降低率的影响＝370÷92000×100%＝0.40%

3）产品单位成本变动的影响

可比产品成本降低任务中所规定的成本降低额和降低率，是以本年计划成本与上年实际成本相比较确定的，而实际降低额和降低率是以本年实际成本以上年实际成本相比较而确定的。因此，当本年实际成本较计划降低或升高时，就会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。

4）产品单位成本变动对成本降低额和降低率的影响

其计算公式为：

产品单位成本变动对成本降低额的影响＝∑（实际产量×计划单位成本）－∑（实际产量×实际单位成本）

产品单位成本变动对成本降低×率的影响＝单位成本变动对成本降低额的影响÷∑（实际产量×上年单位成本）100%

根据表12-4、表12-5的资料，可计算产品单位成本变动的影响如下：

产品单位成本变动对成本降低额的影响＝91000－91500＝－500（元）

产品单位成本变动对成本降低率的影响＝－500÷92000×100%＝－0.54%

将以上计算程序和计算结果汇总如表12-7所示。

表12-7　结果汇总

最后，汇总分析结果，并对可比产品成本计划完成情况进行总括评价。

根据以上分析，对可比产品成本降低计划完成情况作出总括评价。

总的看，青山工厂未完成成本降低计划，情况不好。前面曾提到，产品单位成本的升高或降低，意味着生产中劳动耗费的浪费或节约，因而分析时对这一因素的变动影响要给予特别的注意。本例由于产品单位成本升高影响可比产品成本降低额实际比计划减少40元，折合降低率为－0.54%。仔细分析发现主要是甲产品造成的。具体原因应结合单位成本分析查明。

本例产量变动影响可比产品成本降低额实际比计划多降低了90元，产品品种构成变动影响可比产品成本降低额实际比计划多降低了370元。这两个因素的变动影响反映了生产和销售工作对成本的影响，应结合生产分析和销售分析查明具体原因。

根据总评价提出的问题，在进行深入分析和查明各因素变动原因后，综合各种情况，才能对上述可比产品成本降低计划的完成情况做出确切的评价。

（3）在分析成本计划完成情况时必须注意的问题。

1）成本计划本身的正确性。尤其是不可比产品，因为过去没有正式生产过，缺乏可靠的资料依据。可比产品虽然有完整的成本资料可以作为编制计划的依据，但客观经济情况是在不断发展变化的，由于人们认识上的局限或经济信息不灵通计划脱离实际的现象在所难免。由于评价企业工作是以计划作为标准，因此，分析时首先必须检查计划本身是否正确。

2）成本核算资料的真实性。成本核算资料如果不真实，就不能正确确定成本计划的完成程度和生产经营的经济效益；就难以正确评价企业成本工作。检查成本核算资料是否真实，要注意生产费用的归集和分配是否符合国家规定的成本开支范围，是否正确地划分了各种费用界限，有无乱挤、乱摊成本和少计成本现象。

3）在评价企业成本工作时，应分清企业在降低成本工作中的主观努力和客观因素的影响。

二、主要产品单位成本表的编制和分析

主要产品是指企业经常生产、在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表按企业生产的主要产品分别编制是对产品生产成本表所列各种主要产品成本的补充说明。利用此表，可以按照成本项目考核和分析各种主要产品单位成本计划的完成情况；可以按照成本项目将本月产品实际单位成本与上年实际平均或历史最好水平进行对比，了解产品单位成本的变动情况和变动趋势；可以考核和分析各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。寻求降低产品成本的途径。

（一）主要产品单位成本表的编制方法

主要产品单位成本表一般可分设产量、单位成本和主要技术经济指标三个部分。主要产品单位成本的格式如表12-8所示。

表12-8　青山工厂主要成品单位成本表

续表

表12-8各项目填列方法如下：

（1）历史先进水平，是指企业历史上该种产品成本最低年份的实际平均单位成本，应根据该年、该月甲产品成本核算资料填列。

（2）上年平均实际，是指上年平均实际单位成本，应根据上年本表资料填列；本年计划栏是指本年计划单位成本，应根据年度成本计划填列。

（3）本月实际，是指本月的实际单位成本，应根据本月完工的该种产品的成本计算单填列。

（4）本年计划，是指本年的计划单位成本，应根据本年成本计划资料填列。

（5）本年累计实际平均，是指本年年初至本月末止该种产品的平均实际单位成本。应根据各月成本计算单，将各月的完工产品成本分成本项目汇总，然后除以本年累计实际产量计算填列。产品主要技术经济指标根据有关统计资料填列。

（二）主要产品单位成本报表的分析

从成本管理工作来讲，定期地对成本指标变动情况进行总括分析无疑是很重要的。但这是很不够的，因为成本指标的总括分析是从成本工作总体的角度来说明问题的，不管是全部产品成本计划完成情况的分析，还是可比产品成本降低计划完成情况的分析，都是如此。而在这总体后面却是各种成本高低不同的产品。因此，为了更有效地发挥成本分析在加强成本管理中的作用，揭露成本升降的具体原因，以寻求降低成本的途径和方法，还必须在前述成本总括分析的基础上，结合产品生产技术、工艺过程的特点和各项技术组织措施效果，对主要产品单位成本进行分析。

在工业企业里，由于产品的种类繁多，不可能对所有产品的单位成本一一进行分析，通常是选择一种或几种主要产品进行单位成本的分析，所谓主要产品通常是指在总成本中所占比例较大，或升降幅度较大的产品。这样的分析。可以收到以点带面，事半功倍的效果。

对主要产品单位成本的分析一般是先检查本期各种产品实际单位成本比计划、比上年实际平均单位成本、比历史先进水平等的升降情况；然后进一步分析各主要成本项目变动情况，查明单位成本升降的具体原因。为了在更大范围内找差距，挖潜力，企业还应广泛搜集国内外同行业同类产品的成本资料，进行横向对比分析。

1.产品单位成本变动情况分析

产品单位成本变动情况的分析主要依据“主要产品单位成本表”以及有关的定额资料、统计和业务核算资料。现以表12-1所示为例，编制甲产品单位成本分析表见表12-9。

表12-9　甲产品单位成本分析表

表12-9的计算表明，本月甲产品实际单位成本比计划降低了，说明本月甲产品完成了成本计划，主要是工资及福利费做出的贡献，说明在生产组织和劳动组织工作中采取了措施，取得了成绩。但与历史先进水平和上年实际平均相成本比都上升了。从与上年实际平均从成本项目对比中可以看出，单位成本上升主要是由原材料、制造费用的上升，说明企业在降低原材料消耗、控制制造费用支出等方面措施不当，工作中还存在薄弱环节。应进一步查找具体原因，加以改进。

2.主要成本项目分析

为了查明产品单位成本升降的具体原因，还必须结合企业的生产技术、工艺，生产组织的状况和经营管理水平以及各项技术组织措施的效果，对单位成本各个成本项目作进一步分析。下面以直接材料、工资及福利费和制造费用几个主要成本项目为例，说明分析的一般方法。

（1）直接材料费用的分析

直接材料费用的变动主要受单位产品原材料消耗数量和原材料价格两个因素的变动影响。

其变动对原材料费用影响的计算公式如下：

从表12-9可以看出，甲产品单位成本项目中本月实际比历史先进水平、上年实际、本年计划都高。所以要重点分析。假定青山工厂甲产品本年成本计划和本月实际发生的材料耗用量和材料单价如表12-10所示。

表12-10　直接材料计划与实际费用对比表

从表12-10可以看出：甲产品单位成本中直接材料费用实际比计划超支4元。单位产品材料费用是单位产品耗用量与材料单价的乘积，其影响因素不外乎是材料消耗数量（量差）与材料价格差异（价差）两个方面。

现采用差额分析法计算这两方面因素变动对直接材料费用超支的影响：

材料消耗数量变动的影响＝（5－7）×8＝－16（元）

材料价格变动的影响＝（12－8）×5＝20（元）

两个因素影响程度合计＝－16＋20＝4（元）

通过上述的计算可以看出，该产品的直接材料费用虽然只超支4元。差额不大，但分析结果表明：由于材料消耗量节约（由7千克降为5千克）使材料费用降低16元；由于材料价格的提高（由8元提为12元）则使材料费用超支20元。两者相抵，净超支4元。由此可见，该种产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料费用超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改进生产工艺、加强成本管理的成果。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨或者国家调升价格等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。

与此相联系，该产品直接材料费用的本月实际还高于上年实际、历史先进水平也应比照上述方法进行量差和价差的分析。

（2）职工薪酬（工资费用）的分析。分析产品单位成本中的工资费用，必须按照不同的工资制度和工资费用计入成本的方法来进行。

在计件工资制度下，加工每件产品（或零件）规定由计件单价（即工资定额）。在计件单价不变时，单位产品成本中的工资费用也不会变的。但实际工作中，如果工作条件发生变化或加工过程发生变动，也会引起单位成本中工资费用的变动，分析要结合有关资料查明原因，并确定其变动影响。

在计时工资制度下，如果企业只生产一种产品，单位产品成本中工资费用的多少，决定于生产工人工资总额的高低和产量的多少。如果企业生产多种产品。产品成本中的工资费用一般是按生产工时比例分配计入的，这时单位产品成本中工资费用多少，取决于生产单位产品的工时消耗和小时工资率两个因素的变动，两个因素之间的关系，即：

产品单位成本中的工资费用＝单位产品生产工时×小时工资率

两个因素变动对工资费用影响的计算公式如下：

上列甲产品单位成本中，工资费用本月实际与本年计划、上年实际、历史先进水平相比降低了，应找出降低的具体原因。假定青山工厂甲产品成本计划和本月实际发生的生产工时及小时工资率如表12-11所示。

表12-11　工资费用计划与实际对比表

从前例甲产品单位成本表和表12-11可以看出该种产品单位成本中的工资费用本月实际比本年计划降低了11元。采用差额分析法计算各因素的影响程度如下：

单位产品所耗工时变动的影响＝（4－10）×3.1＝－18.6（元）

每小时工资费用变动的影响＝（5－3.1）×4＝7.6（元）

两因素影响程度合计＝－18.6＋7.6＝－11（元）

以上分析计算表明：该种产品工资费用节约11元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资费用则是超支的，应该进一步查明单位产品工时消耗节约和每工时工资费用超支的原因。

单位产品所耗工时的节约，一般是生产工人提高了劳动生产率的熟练程度，从而提高了劳动生产率的结果；但也不排除是由于偷工减料造成的，应该查明节约工时以后是否影响了产品的质量。通过降低产品质量节约工时是不允许的。

小时工资费用是以生产工资总额除以生产工时总额计算求得的。所以，工资总额控制得好，生产工资总额减少，会使每小时工资费用节约；否则会使小时工资费用超支。对生产工资总额变动的分析可以与前述按成本项目反映的产品生产成本表中直接人工费用的分析结合起来进行。在工资总额固定的情况下，非生产工时控制得好，减少非生产工时，增加生产工时总额，会使小时工资费用节约；否则会使小时工资费用超支。因此，要查明小时工资费用变动的具体原因，还应对生产工时的利用情况进行调查研究。

（3）制造费用的分析。制造费用一般是间接计入费用，产品成本中的制造费用一般是根据生产工时等分配标准分配计入的，因此，产品单位成本中的制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工费用的分析相类似，先要分析单位产品所耗工时变动和小时制造费用变动两因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。如果在进行直接人工费用分析时，已查明了单位产品所耗工时变动和生产工时利用好坏的具体原因，只需要联系前述按成本项目反映的产品生产成本表中制造费用总额变动的分析，并结合后述制造费用明细表中制造费用各费用项目具体变动的分析，就可以了解产品单位成本中制造费用变动的种种原因。

主要产品单位成本表在分析时应注意：

1）主要产品单位成本分析的目的是寻求降低成本的具体途径，因此，一般可以采用简单的办法，即本年实际成本直接与计划成本对比，而不是像可比产品成本分析那样，先求得实际降低额和降低率，再与计划降低额和降低率相比。

2）如有可能，主要产品单位成本分析时，可先提出间隔变动因素，即实际消耗可按计划单价计算，因为价格因素是外来因素，与产品生产无直接关系。

3）主要产品单位成本分析时，对于占成本比重比较高的主要材料和耗用的工时，应尽可能分析得具体和细致，使之更能反映出降低成本的方向。