一、定额法概述

（一）定额法的含义及适应范围

定额法是以产品定额成本为基础，考虑脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本计算方法。采用定额法是为了及时反映生产费用脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制。

严格来讲，定额法不是一种独立的成本计算方法，而是一种成本控制方法在成本计算中的体现。定额法的使用与企业的生产类型没有直接关系，只要企业具备相关条件，无论哪一种类型的生产，都可以采用定额法核算生产费用。第一，企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；第二，企业产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。

（二）定额法的特点

定额成本法与其他成本计算方法相比，主要具有以下几方面的特点。

（1）事先制订产品的消耗定额、费用定额和定额成本，作为进行成本控制、降低成本的目标。

（2）在发生生产费用的当时将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常控制。

（3）月末在定额成本的基础上加、减各项成本差异计算产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供依据。

（4）定额法不仅是一种产品成本计算方法，还是一种对产品成本进行直接控制、管理的方法。

二、定额法成本计算的程序

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定额成本和计划成本

定额成本与计划成本既有相同之处又有不同之处。二者都是以产品生产的消耗定额和计划价格为依据确定的目标成本；不同之处在于计算计划成本的消耗定额是计划期（一般为一年）内平均消耗定额，也称为计划定额，在计划期内通常不变。定额成本的消耗定额则是现行消耗定额，它应随着技术进步和劳动生产率提高不断修订。计划成本是国家或上级机构对企业下达的指令性指标，企业可以不制订计划成本。定额成本则是企业自行制订的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。

（一）定额成本的制订

采用定额法，必须先制订单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制订单位产品的定额成本。产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制订。若产品的零、部件不多，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本。零部件定额成本还可作为在产品和报废零、部件计价的依据。若产品的零部件较多，可不计算零件定额成本，直接计算部件定额成本，然后汇总计算产品定额成本。或者根据零部件的定额卡和原材料单价、计划的工资率和计划的制造费用率等，直接计算产品定额成本。零件定额卡、部件定额卡和产品定额成本计算单如表11-9、表11-10、表11-11所示。

表11-9　零件定额卡

表11-10　部件定额成本计算卡

表11-11　产品定额成本计算单

续表

（二）脱离定额差异的计算

脱离定额的差异，是指生产过程中各项生产费用的实际数脱离现行定额的数额。通过对实际数与定额数的比较，分析生产费用脱离定额的差异与原因，以便对生产费用进行日常控制。脱离定额差异的计算包括原材料脱离定额差异的计算、直接人工费用脱离定额差异的计算和制造费用脱离定额差异的计算三项内容。

1.原材料脱离定额差异的计算

原材料脱离定额差异的计算方法，通常有限额法、切割核算法和盘存法三种。

（1）限额法。限额法又称差异凭证法，指对材料的领用实行定额发料制度，符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。若增加产量需要增加用料时，在办理追加限额手续后，可以根据定额凭证领发。由于其他原因发生的超额用料或代用材料的用料，则应填制专设的超额领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领发。生产任务完成后的余料应填制退料手续，退料单也是一种差异凭证。退料单中的原材料数额和限额领料单中的原材料余额，都是原材料脱离定额的节约差异。

（2）切割法。对于需要切割才能使用的材料，例如板材、棒材等，可以采用专设的材料切割核算凭证——“材料切割核算单”来核算材料脱离定额的差异。材料切割核算单，应按切割材料的批别开立，在单中要填明发交切割材料的种类、数额、消耗定额和应切割成的毛坯数量；切割完成后，还要填写实际切割成的毛坯数量和实际耗量等。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，就可计算出材料定额消耗量，与材料实际消耗量相比较，可确定材料脱离定额的差异。材料切割单的基本格式见表11-12。

表11-12　材料切割核算单

续表

注：表中回收废料超过定额的差异可冲减材料费用，故列作负数。

（3）盘存法。在连续、大量生产的企业中，生产不能按照批别划分，可采用定期盘存法核算原材料脱离定额差异。即根据完工产品数量和在产品盘存（实地盘存或账面盘存）数量计算产品投产数量（投产数量＝完工产品数量＋期末在产品数量－期初在产品数量），用产品投产数量乘以原材料消耗定额计算原材料定额消耗量；根据限额领料单、超额领料单、代用领料单、退料单等凭证以及车间余料的盘存数量，计算原材料的实际消耗量；将原材料的实际消耗量与原材料定额消耗量比较，计算原材料脱离定额的差异。其计算公式如下：

原材料脱离定额差异＝（原材料实际消耗量－原材料定额消耗量）×原材料计划单价

无论采用哪一种方法核算原材料定额消耗量和脱离定额差异，都应分批或定期将这些核算资料按照成本计算对象进行汇总，编制原材料定额成本和脱离定额差异汇总表。其基本格式如表11-13所示。

表11-13　原材料定额成本和脱离定额差异汇总表

2.直接人工脱离定额差异的计算

直接人工脱离定额差异的计算，根据企业所采用的工资形式（计时工资和计件工资）不同而不同。

计件工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相似。可采用差异凭证法，将符合定额的生产工人工资，反映在产量记录上，对于脱离定额的差异反映在专设的补付单等差异凭证中。

在计时工资制下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后才可计算。直接人工脱离定额差异的因素有两个，一是生产工时，二是小时工资率，其计算公式如下：

某产品的定额人工费用＝该产品实际产量的定额生产工时×计划小时工资率

某产品的实际人工费用＝该产品实际产量的实际生产工时×实际小时工资率

某产品直接人工脱离定额差异＝该产品实际人工费用－该产品定额人工费用

不管采取哪种工资形式都应根据上述计算，按照成本计算对象汇总编制“人工费用定额及定额差异汇总表”，见表11-14。用该表来反映各种产品的定额工资、实际工资、工资差异以及产生差异的原因，并据此登记有关产品成本的计算单。

表11-14　直接人工费用定额及定额差异汇总表

3.制造费用脱离定额差异的计算

制造费用应先按生产部门汇集，月末分配计入各种产品成本之中。制造费用一般不能按产品制订费用定额，只能按期制订制造费用预算数，对制造费用进行控制。它通常属间接计入费用，与计时工资一样，其脱离定额差异只有在月末才可计算，其计算公式如下：

某产品实际制造费用＝该产品实际生产工时×实际小时制造费用率

某产品定额制造费用该产品实际产量的定额工时×计划小时制造费用率

某产品制造费用脱离定额的差异＝该产品实际制造费用－该产品定额制造费用

制造费用定额和定额差异也应通过编制“制造费用定额及定额差异汇总表”进行计算。如表11-15所示。

表11-15　制造费用定额及定额差异汇总表

（三）材料成本差异的计算(www.daowen.com)

采用定额成本法，为了有利于产品成本的分析和考核，原材料的日常核算一般按计划成本进行，原材料脱离定额差异是以计划单价反映的消耗数量上的差异，不包括价格因素。因此，月末要将产品所消耗的原材料的计划成本调整为实际成本，这通过计算所耗原材料应分摊的成本差异，即所耗原材料的价格差异来完成。其计算公式为：

【例11-5】某企业生产的A产品所耗原材料定额费用为9000元，材料脱离定额差异为超支600元，原材料的成本差异率为节约1.8%，则该产品应分配材料成本差异为：

（9000＋600）×（－1.8%）＝－172.8（元）

（四）定额变动差异的计算

定额变动差异是指由于修订消耗定额（或生产耗费）的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。定额成本的变动一般在月初、季初或年初定期进行，当期投产的产品，都应该按新定额计算其定额成本和脱离定额差异，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本是从上月末从产品定额成本转来的，它们仍然是按照旧的定额反映的，所以，需要按新定额计算月初在产品的由于定额本身变动而产生的定额变动差异。其计算公式如下：

月初在产品定额变动差异＝按旧定额计算的月初在产品成本－

按旧定额计算的月初在产品成本×定额变动系数

＝按旧定额计算的月初在产品成本×（1－定额变动系数）

【例11-6】某企业生产B产品，B产品的一些零件从2007年8月1日起修订材料消耗定额，单位产品旧的材料消耗定额为24元，新的材料消耗定额为22.8元，该产品月初在产品按旧定额计算的材料定额成本为9600元。其月初在产品定额变动差异计算如下：

定额变动系数＝22.8÷24＝0.95

月初在产品定额变动差异＝9600×（1－0.95）＝480（元）

一般来讲，消耗定额的变动表现为不断下降的趋势，因而月初在产品定额变动的差异，通常表现为月初在产品价值的降低。所以，一方面，要从月初在产品定额费用中扣除该项差异；另一方面，还应将属于月初在产品实际支出的该项差异加入本月产品成本中。相反，若消耗定额提高，则应将此差异项加入月初在产品定额成本之中，同时从本月产品成本中予以扣除，因为实际上并未发生这部分支出，否则账目不平。

在修订定额成本的月份，产品的实际成本的计算公式为：

产品实际成本＝定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异

（五）产品实际成本的计算

在定额成本法下，产品成本的日常核算是将定额成本与各种差异分别核算，所以，完工产品与月末在产品的费用分配应按定额成本和各种差异分别进行，即先计算完工产品和月末在产品的定额成本，然后将脱离定额的差异在完工产品和月末在产品之间进行分配。脱离定额的差异，可按照完工产品和月末在产品的定额比例进行分配，材料成本差异和定额变动差异，为简化核算，可全部由完工产品负担。实际成本的计算通过汇总产品成本明细账上各项定额差异、定额变动差异和材料成本差异而进行。

在定额法下，完工产品实际成本的计算公式如下：

完工产品实际成本＝完工产品定额成本±脱离定额差异±月初在产品定额变动差异

三、定额法的应用举例

下面以实例说明定额法的应用。

【例11-7】某企业2007年8月生产A产品。A产品月初在产品16件，本月投产64件，本月完工56件，月末在产品24件。该企业原材料在生产开始时一次投入；直接材料成本差异率为－1%，直接材料成本差异和定额变动差异全部由完工产品负担；另外，本期直接材料脱离定额差异为－900元，直接人工脱离定额差异为＋180元，制造费用脱离定额差异为－63元。A产品成本计算采用定额法。

A产品的其他有关资料如表11-16、表11-17所示。

表11-16A　产品定额成本资料

表11-17　A产品月初在产品成本资料

A产品成本计算结果见表11-18。

表11-18　基本生产成本计算单

续表

续表11-8（a）

续表11-18（b）

有关专栏数据：

1、2栏根据表11-17所示A产品月初在产品成本资料填列。

3、4栏月初在产品定额成本：

定额变动系数＝470/500＝0.94

定额成本调整＝9600×（0.94－1）＝－576（元）

月初在产品定额变动差异＝9600×（1－0.94）＝576（元）

5栏根据本月投产量和表11-16资料计算：

直接材料＝470×64＝30080（元）

直接人工＝180×64＝11520（元）

制造费用＝90×64＝5760（元）

6栏根据有关脱离定额差异资料填列。

12栏脱离定额差异率：

直接材料脱离定额差异率＝－580÷39104×100%＝－1.48%

直接人工脱离定额差异率＝270÷13120×100%＝2.06%

制造费用脱离定额差异率＝20÷6560×100%＝0.30%

13栏用完工产量分别乘以表11-16定额成本资料填列。

直接材料＝470×56＝26320（元）

直接人工＝180×56＝10080（元）

制造费用＝90×56＝5040（元）

四、定额法的优缺点

定额法是将产品成本的计划定额工作、核算工作和分析工作有机结合起来，将事前、事中、事后反映和监督融为一体的一种成本计算方法和成本管理制度。其优点在于：第一，通过生产耗费及其脱离定额和计划的日常核算，能够在生产耗费发生的当时反映和监督脱离定额或计划的差异，从而有利于加强成本控制，可有效、及时地促进生产耗费的节约，降低产品成本；第二，由于产品实际成本是按照定额成本和各种差异分别核算的，因而便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力；第三，通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，还有利于提高成本的定额管理和计划管理工作水平；第四，由于有着现成的成本定额资料，因而能够较为合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。

定额法的不足在于，采用定额法必须制订定额成本，单独核算脱离定额差异，在定额变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异，因而计算的工作量较大。