一、平行结转分步法的概念和特点

（一）平行结转分步法的概念

平行结转分步法又称不计算半成品成本分步法，即在计算各步骤成本时，不计算其所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上步骤的半成品成本，而只计算各步骤生产费用中应计入最终完工产成品的“份额”，将相同产品在各步骤的成本份额平行结转、汇总，计算出该种产成品的成本。

（二）平行结转分步法的特点

（1）采用平行结转分步法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的费用及应由产成本负担的份额。除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和各项加工费用外，其他各步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。

（2）半成品成本结转与其实物转移相分离。平行结转分步法下归集的生产费用是本步骤发生的加工费用，虽然各步半成品实物从上一步骤向下一步骤转移，各步骤半成品成本却不随之转移，在产品成本在发生地反映。各步骤明细账中不包括耗用上步骤的半成品成本，也就是说，半成品成本不随半成品实物转移而结转。

（3）计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的份额。即将每一生产步骤发生的费用划分为用于产成品部分和在产品部分。平行结转分步法下个步骤在产品是广义的在产品，这里的在产品包括：①尚在本步骤加工中的在产品，即狭义在产品；②本步骤已完工转入半成品库的半成品；③已从半成品库转到以后各步骤进一步加工、尚未最后制成的在成品，即就整个企业而言的广义在产品。

（4）将各步骤费用中应计入产成品的份额，平行结转、汇总，计算该种产成品的总成本和单位成本。

二、平行结转分步法的计算程序

（1）按产品生产步骤和产品品种开设生产成本明细账，各步骤成本明细账按成本项目归集本步骤发生的生产费用（不包括耗用上一步骤半成品的成本）。

（2）月终，将各步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计人产成品成本的费用份额。

（3）将各步骤生产费用总额减去本步骤应计人产成品成本的费用份额，即为本步骤期末在产品成本。计算公式为：

（4）将各步骤应计入产成品成本的费用份额平行相加汇总后，就得到产成品总成本，除以完工产品数量，即为单位成本。

平行结转分步法的成本计算程序见图10-3。

从图10-3可以看出，各步骤生产费用并不随着半成品实物的转移而结转。因此，在平行结转分步法下，不论半成品是直接在各步骤之间转移，还是通过半成品库收发，都不通过“自制半成品”科目进行核算。只是在产成品验收入库，各步骤将应计入产成品成本的份额从成本计算单中转销时，借记“库存商品”科目，贷记“基本生产成本——××步骤”科目。

采用平行结转分步法时，应特别注意，每月月末，为了计算各步骤生产费用应由产成品负担的份额，需要将各步骤成本计算单上的生产费用选择适当的方法，在产成品和广义在产品之间进行分配。所谓广义在产品是从全厂的角度来观察在产品，它除了包括正在本步骤加工的在产品外，还包括经过本步骤加工完成而留在半成品库和以后步骤，但尚未形成最终产品的半成品。正因为采用平行结转分步法时，各步骤的费用不随着半成品实物的转移而结转，所以在计算分配各步骤发生的费用时，凡各步骤已结转出但尚未制成产成品的半成品，其费用都在各步骤的成本计算单中，所分配的费用只是各步骤发生的费用，不包括耗用上一步骤半成品的成本。

图10-3　平行结转分步法成本计算程序

在平行结转分步法下，完工产品和在产品之间生产费用的分配，可以采用约当产量法、定额比例法、定额成本法等方法。现以约当产量法为例，说明计算完工产品（即产成品）成本中的各步骤份额的程序。约当产量法下有关计算公式如下：

“该步骤月初半成品数量”是指本步骤已经完工而停留于以后步骤需要进一步加工的在产品数量（即以后步骤的月初在产品数量）和停留于半成品库的数量之和。

三、平行结转分步法的应用

【例10-7】金星公司设有第一、第二、第三共3个基本生产车间，大量生产甲产品。甲产品顺序经过第一、第二、第三3个生产车间加工。第一车间生产的产品完工后全部直接交给第二车间继续加工；第二车间加工完工后全部交给第三车间；第三车间继续加工为甲产品，完工后交产成品仓库验收。

由于该企业没有自制半成品对外出售，管理上也不需要计算半成品成本，所以，成本计算采用平行结转分步法。该企业以生产的甲产品及其所经生产步骤为成本计算对象。按第一、第二、第三3个生产车间开设生产成本明细账，并按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目设专栏组织核算。由于不计算半成品成本，也就不设置“自制半成品”账户。

甲产品原材料在第一车间开始生产时一次投入，第二、第三车间从上步领来的半成品，也都在各该生产车间生产开始时一次投入。各产车间完工产品（最终产成品）和月末在产品（广义在产品）之间费用的分配，采用约当产量法。各生产车间的直接人工费用和制造费用发生比较均衡，月末在产品完工程度按50%计算。

（1）有关资料如下。各步骤产量记录及结转情况如表10-18所示。

表10-18　企业各车间（步骤）生产数量记录

（2）第一步骤、第二步骤和第三步骤半成品成本明细账及有关成本资料登记如表10-19、表10-20和表10-21所示。

表10-19　基本生产成本明细账

(www.daowen.com)

表10-20　基本生产成本明细账

表10-21　基本生产成本明细账

（3）将各步骤计算的应计入产成品成本的“份额”进行汇总。见表10-22。

表10-22　产品成本计算汇总表

【例10-8】某企业生产丁产品，生产分两个步骤在两个生产车间内完成，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工成为产成品。2007年8月有关生产资料见表10-23、表10-24、表10-25。生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用定额比例法，原材料费用按定额材料成本比例分配，其他项目费用按定额工时比例分配。

（1）定额资料见表10-23。假定该企业月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料要根据月初在产品的定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求得，即采用倒挤方法计算求得。

表10-23　丙产品定额资料

（2）根据丁产品的定额资料、各种生产费用分配表和产成品交库单，登记第一车间、第二车间的生产成本计算单。见表10-24、表10-25。

表10-24　基本生产成本计算单

表10-25　基本生产成本计算单

因为原材料是在生产开始时一次投入，采用平行结转分步法在各生产步骤间不结转半成本，所以只有第一车间有原材料费用（定额和实际），第二车间没有本月耗用的半成品费用。

（3）根据第一车间、第二车间产品成本计算单中应计入产品成本的份额，平行汇总计入产品成本汇总表。如表10-26。

表10-26　丁产品成本汇总表

四、平行结转分步法的优缺点和适用范围

（一）平行结转分步法的优缺点

平行结转分步法与逐步结转分步法相比较，具有以下有优点。

（1）平行结转分步法下，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转、汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。

（2）平行结转分步法下，一般是按成本项目平行结转、汇总各步骤成本中应计入产成品成本的份额，因而能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作。

由于平行结转分步法各步骤不计算，也不结转半成品成本，因而存在以下缺点：

（1）采用平行结转分步法，不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。

（2）采用平行结转分步法，各步骤之间不结转半成品成本，使半成品实物转移与半成品成本结转相脱离，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。

（3）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。

（二）平行结转分步法的适应范围

平行结转分步法一般只宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上不要求提供各步半成品成本资料的情况下采用。在采用分步法计算成本的大量、大批多步骤生产中，有的产品生产过程，首先是对各种原材料平行地进行连续加工，成为各种半成品的零部件，然后再装配成各种产成品。例如，机械制造企业的车间一般按生产工艺过程设置，设有铸工、锻工、加工、装配等车间。铸工车间利用生铁等各种原料熔铸各种铸件，锻工车间利用各种外购钢材锻造各种锻件。铸件和锻件都是用来进一步加工的毛坯。加工车间对各种铸件、锻件、外购半成品和外购材料进行加工，制造各种产品的零件和部件；然后转入装配车间进行装配，生产各种机械产品。

在这类生产企业中，各生产步骤所产半成品的种类很多，但半成品外售的情况却较少，在管理上不要求计算半成品成本，因而为了简化和加速成本计算工作，在计算产品成本时，可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本（即各步骤之间不结转所耗半成品成本），而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的份额。然后，将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

在采用平行结转分步法时，应该加强各步在产品收发结存的数量核算，以便为在产品的实物管理和资金管理提供资料。同时，通过加强各步骤废品损失的核算和在产品的清查工作，以便及时发现在产品的报废和短缺、毁损情况，及时反映在产品加工报废和盘亏、毁损造成的损失，弥补由于在产品成本与在产品实物脱节所产生的不足。