一、简化的分批法的计算程序

（一）简化的分批法的含义

在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，几十批甚至上百批，且月末未完工的批数也较多，例如机械制造厂或修配厂就属于这种情况，在这种情况下，如果各项间接费用采用当月分配法，即将当月发生的间接费用全部分配给各批产品，而不管各批产品是否已经完工，费用分配的核算工作将非常繁重。为了简化核算工作，在这类企业或车间还可以采用一种简化的分批法。

所谓简化的分批法，是指采用分批法进行成本计算时，各批产品成本在产品完工之前，账内只需登记直接计入费用和生产工时，每月发生的间接计入费用则是在基本生产成本二级账中按成本项目分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品进行分配。由于这种方法只对完工产品分配间接费用，而不分批计算在产品成本，因此，这种方法也称做“不分批计算在产品成本的分批法”。

（二）简化的分批法的计算程序

（1）开设基本生产成本明细账在简化的分批法下，仍应按照产品批别设立产品成本明细账，但在各批产品完工前，账内只需登记直接计入费用（例如原材料费用）和生产工时。

（2）开设基本生产成本二级账。

开设基本生产成本二级账，这是简化的分批法和一般的分批法的显著特点。其作用在于：①按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时资料；②在有完工产品的月份，便于计算累计间接费用分配率；③便于计算完工产品总成本和月末在产品总成本。

（3）归集生产费用和累计生产工时。

将当月发生的直接计入费用和工时数，按批别或订单分别记入相应的基本生产成本明细账中；将当月发生的直接费用和间接计入费用以及工时数，记入基本生产成本二级账中。

（4）计算全部产品累计间接计入费用分配率。

对各批完工产品分配间接计入费用，一般是按照全部产品累计间接计入费用分配率和完工产品累计生产工时的比例进行分配。其计算公式如下：

（5）计算完工产品成本。

当某批产品完工时，将间接计入费用从基本生产成本二级账分配转入到该批别产品基本生产成本明细账中，最后计算出完工产品成本。

【例9-2】某企业小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法计算成本。有关资料如下所示。

（1）生产情况如表9-5所示。

表9-5　生产情况

（2）10月初在产品成本资料如表9-6所示。

表9-6　产品成本资料

（3）本月发生生产费用如表9-7所示。

表9-7　本月发生生产费用资料

（4）其他资料：902号批次乙产品耗用的直接材料在生产开工时一次投料，本月完工10件产品耗用生产工时10000小时。

根据以上资料，成本计算过程如下：

1）登记基本生产成本二级账。

表9-8　基本生产成本二级账

2）计算完工产品负担的费用。

甲产品应负担的直接人工＝2.25×90000＝202500（元）

乙产品应负担的直接人工＝2.25×10000＝22500（元）

甲产品应负担的制造费用＝1×90000＝90000（元）(www.daowen.com)

乙产品应负担的制造费用＝1×10000＝10000（元）

902号批次乙产品，月末有部分完工产品，部分在产品，因而要在完工产品与月末在产品之间分配原材料费用。由于该产品所耗原材料生产开工是一次投料，因而原材料费用按完工与月末在产品数量比例进行分配：

完工产品原材料费用＝10×4000＝40000（元）

月末在产品原材料费用＝40×4000＝160000（元）

3）根据计算分配结果，将有关间接计入性质的费用转记入甲、乙两种有完工产品的基本生产成本明细账，计算完工产品成本，如表9-9、表9-10所示。丙产品没有完工产品，故不分配间接计入费用，如表9-11所示。

表9-9　产品成本明细账

表9-10　产品成本明细账

表9-11　产品成本明细账

在各批产品成本明细账中，对于没有完工产品的月份，只登记原材料费用（直接计入费用）和生产工时，也就是该月月末在产品的原材料费用和生产工时。因此在各批产品成本明细账中，属于在产品的各月份的原材料费用或生产工时发生额之和，应等于基本生产成本二级账的在产品原材料费用或生产工时。

基本生产成本二级账月初在产品原材料费用＝250000＋200000＝450000（元）

基本生产成本二级账月初在产品生产工时＝50000＋60000＝110000（小时）

基本生产二级账本月完工产品原材料费用＝40000＋250000＝290000（元）

基本生产成本二级账月末在产品原材料费用＝160000＋150000＝310000（元）

基本生产成本二级账月末在产品生产工时＝80000＋20000＝100000（小时）

4）根据901批次甲产品明细账、902批次乙产品明细账，汇总登记基本生产成本二级账，结转本月完工产品成本；也可直接根据基本生产成本二级账，转出完工产品生产工时和累计间接费用分配率，计算完工产品应负担的直接人工和制造费用，汇总并结转完工产品成本。

表9-12　完工产品成本汇总表

编制会计分录如下：

借：库存商品——甲产品　542500

——乙产品　72500

贷：基本生产成本——901批次　542500

—902批次　72500

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简化的分批法的特点

简化的分批法与一般的分批法相比较，具有以下特点：

（1）必须设置基本生产成本二级账。在简化的分批法下，除了需要按产品批别设置基本生产成本明细账外，还必须设置基本生产成本二级账。

（2）每月发生的间接计入费用，不是按在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级账中累计起来，在有产品完工的月份，才按上述公式在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本；对未完工产品则不分配间接计入费用，只以总数反映在二级账中，即不分批计算在产品成本。显然，采用这种方法，可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品批次越多，核算工作就越简化。

（3）采用这种方法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，即生产费用的横向分配和纵向分配工作，都是利用累计间接计入分配率，到产品完工时合并在一起完成的。

二、简化的分批法的优缺点和应用条件

采用这种简化的分批法，可以大大简化费用的分配和登记工作，月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化。如果月末未完工的批数不多，则不宜采用。因为在这种情况下，绝大多数产品的批号仍然要分配登记各项间接计入费用，核算工作减少不多。另外，这种方法只适用于各月间接费用水平相差不多的情况下采用，如果各月间接计入费用水平相差悬殊就会影响各月产品成本的正确性。例如前几个月的间接计入费用水平低，而本月高，某批产品本月投产，当月完工，在这种情况下，按累计间接计入费用分配率分配计算该批完工产品成本，就会发生不应有的偏低。

综上所述，可以看出，要使简化的分批法充分发挥其简化成本核算工作的优点，保证各月成本计算的正确性，采用这种方法时必须具备以下条件：同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数较多，同时各月份的间接计入费用的水平相差不多的企业。