一、分批法的特点和适用范围

（一）分批法的适用范围

产品成本计算的分批法，是指以产品的批别作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。它主要适用于小批、单件、管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如精密仪器制造、船舶制造、重型机械以及服装、印刷工业等。在这种类型的企业中，由于生产多是根据购货单位的订单组织的，因而按照产品批别计算产品成本，往往就是按照订单计算产品成本，所以分批法也称订单法。

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订单与定单

订与定是完全不一样的性质。订：是经过研究商讨而立下的条约、契约、合同、计划、章程等，是正规的、具有法律效力。定：是约定，较初步的协商。严格地讲不具备法律责任。

定单的定义：书面供货单。订单的定义：企业采购部门向原材料、燃料、零部件、办公用品等的供应者发出的定货单。二者基本可以通用。

但是，物流术语里定单与订单的定义与会计上对定单和订单的会义不同。大多数情况下，订单是指购货的根据预期数，向供货商发出的采购要约，拟向供货商提出订货数量和技术要求的一种书面文件。而定单是指买卖双方对订货数量达成一致协议后，确定供应方应向采购方提供实际应交货数量的一种书面的文件。从法律角度来说，这两者是有区别的。建议使用订单，减少使用定单，避免风险。

（二）分批法的特点

相对于其他成本计算方法，分批法的特点主要表现在以下几方面。

1.产品成本计算对象

分批法是以产品批别或订单作为成本计算对象，设置生产成本明细账。在小批和单件生产中，产品的种类和每批产品的批量，大多数是根据购买单位的订单确定，因而按批、按件计算产品成本，也就是按订单计算产品成本。但是，在实际工作中，产品生产的批别往往不是符合企业生产组织特点和管理要求的自然批别，而是根据对方单位的订单划分或组合的批别，所以，可能存在以下几种情况。

（1）多品种划分批别。这种情况是指一张订单中有多种产品，为了对各种产品的成本进行有效的管理和控制，就必须对各种产品的成本计划执行情况进行全面分析和考核，因而需要按产品的品种划分批别，并按新划分的批别组织生产和计算成本。

（2）多数量划分批别。这种情况是指一张订单中虽然只有一种产品，但购货单位订购的数量多，不适宜一次投产。或者购货单位提出分批交货要求，因而可以多批组织生产，并分批计算产品成本。

（3）多部分划分批别。这种情况是指一张订单中虽然只有一种产品，但该产品规模大、价值大、生产周期长、组成部分多，因而可以按产品的组成部分划分批别，并分批组织生产和计算产品成本。

（4）多订单组合批别。这种情况是指在同一个时期，接受多份定购同一品种、规格产品的定单，且每份订单定购的数量不大，为保证生产组织的合理性和经济性，可以将多份订单组合为一个批别安排生产和计算产品成本。

（5）同品种轮流批别。这种情况是指生产企业对同一种产品，因生产和管理的需要，分批轮流组织生产，并按生产批别计算产品成本。

在这种情况下，分批法的成本计算对象就不是购货单位的订货单，而是企业生产计划部门签发下达的生产任务通知单，单内应对该批生产任务进行标号，称为产品批号或生产号令。会计部门应根据产品批号设立产品成本明细账。生产费用发生后，就按产品批别进行归集：直接费用直接计人，间接费用则采用适当的分配方法，在各批产品之间进行分配，然后记入各产品成本明细账。由于分批法下存在多个成本计算对象，间接计入费用多，为提高成本核算的正确性，要合理选择分配标准。

2.成本计算期

分批法是以生产产品的批别或订单为成本核算对象，为了保证各批产品成本计算的正确性，各批产品成本明细账的设立和结算，应与生产任务通知单的签发和结束密切配合，协调一致，即各批或各订单产品的成本总额，在其完工以后（完工月份的月末）计算确定。因而完工产品成本计算是不定期的，成本计算期与生产周期一致，而与会计报告期不一致。

3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配

在小批、单件生产下，由于完工产品计算期与产品生产周期一致，因而月末计算产品成本时，一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题。

在单件生产中，产品完工前，产品成本明细账中所记的生产费用都是完工产品成本，因而月末计算产品时不存在生产费用在完工产品与在产品的分配。

在小批生产中，由于批量较小，批内产品一般都能同时完工，或在相距不久的时间内全部完工，因而月末计算产品成本时，或是产品全部完工，或是全部没有完工，不存在生产费用在完工产品和在产品之间的分配。但在产品批量较大、批内有跨期陆续完工的情况，就有必要采用适当的方法计算出完工产品成本和月末在产品成本，以便计算先交货的产品成本。

二、分批法的计算程序

1.按照产品批别开设成本明细账

会计部门根据生产计划部门下达的“生产任务通知单”所规定的产品批别，为各批产品开设基本生产成本明细账，按成本项目分设专栏，以归集每批产品所发生的生产费用。

2.归集生产费用

根据各种要素费用分配表，将各项费用分别计入产品成本明细账中的有关成本项目。

3.计算完工产品成本

根据各批产品成本明细账，到了完工月份，将已完工的各批或该订单产品明细账中的各项生产费用，按成本项目加以汇总，计算出该批或该订单产品总成本和单位成本。如果一批产品跨期陆续完工并已销售或提货，在完工产品数量不多的情况下，可按计划成本、定额成本或最近一期相同产品的实际成本对完工产品进行计价，并结转完工产品成本。待该批产品全部完工后，应按照实际发生的各项生产费用计算出该批产品的实际总成本，再将实际总成本扣除已结转的成本后的差额，结转完工产品成本。

【例9-1】某工业企业生产甲产品，属于单件小批生产，采用分批法计算成本。生产情况和生产费用资料如下。

（1）8月份生产的产品批号：

1001#甲产品100件，7月投产，本月全部完工。

1002#甲产品，本月投产100件，月末完工60件，并已交货。

（2）8月份成本资料如下：(www.daowen.com)

1001#甲产品的月初在产品费用为：直接材料5000元，直接人工25000元，制造费用10000元，共计40000元。

各批产品本月发生费用如表9-1所示（各种成本的归集和分配过程略）。

表9-1　各批产品本月发生费用统计表

（3）生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法：

1002#甲产品8月末部分完工，应采用适当的方法将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。原材料在生产开工时是一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品与在产品之间进行分配，月末在产品的完工程度为50%

（4）根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表9-2和表9-3所示。

表9-2　产品成本明细账

在本例中，1001#甲产品8月份全部完工，所以8月初在产品成本和8月份发生费用合计即为该产品完工产品成本。

表9-3　产品成本明细账

表9-3中，完工产品和月末在产品成本计算如下。

（1）原材料费用项目：

完工产品原材料费用＝70×60＝4200（元）

月末在产品原材料费用＝40×70＝2800（元）

（2）直接人工费用项目：

月末在产品约当产量＝40×50%＝20（件）

完工产品直接人工费＝475×60＝28500（元）

月末在产品直接人工费＝475×20＝9500（元）

（3）制造费用项目：

完工产品制造费用＝187.5×60＝11250（元）

月末在产品制造费用＝187.5×20＝3750（元）

（4）汇总完工产品和月末在产品成本：

完工产品成本＝4200＋28500＋11250＝43950（元）

月末在产品成本＝2800＋9500＋3750＝16050（元）

表9-4　完工产品成本汇总表

编制会计分录如下：

借：库存商品——甲产品　170950

贷：基本生产成本——1001#　127000

——1002#　43950