如前所述，品种法是产品成本计算方法中最基本的方法，它的计算程序体现着产品成本计算的一般程序。通过下面的举例，把品种法所用的账表联系起来，不仅便于全面、具体地掌握品种法的特点，而且有利于深入地理解产品成本计算的基本原理。下面举例说明。

一、企业基本情况

假定东方工厂设有一个基本生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算甲、乙两种产品成本。该企业还设有机修和供水两个辅助生产车间，分别为基本生产和行政管理部门提供劳务。不单独核算辅助生产的制造费用。基本生产成本明细账包括“直接材料”、“其他直接支出”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。辅助生产成本和制造费用明细账按“原材料”、“职工薪酬”、“折旧费”、“办公费”、“劳保费”、“水电费”和“其他费用”等设置费用专栏。为了充分说明产品生产成本的核算过程，本节只列示成本类账户，不再反映其他类账户的设置和登记。

二、该企业2007年3月甲、乙两种产品的成本计算和相应的账务处理

（一）归集和分配要素费用

企业应根据各种费用的原始凭证和其他有关资料，编制各项费用分配表，分配各项要素费用。具体介绍如下。

1.发生货币性支出

根据本月银行存款付款凭证汇总的货币支出编制汇总表，如表8-1所示（在实际工作中，支付货币资金的业务应逐项填制记账凭证，分别编制会计分录。本例为了简化，均汇总编制会计分录并汇总记账）。

表8-1　货币资金付款凭证汇总表

编制会计分录如下：

借：辅助生产成本——机修车间　4290

——供水车间　670

制造费用　1480

管理费用　4560

贷：银行存款　11000

2.归集分配材料费用

根据按原材料的用途归类的领退料凭证和有关的分配标准，编制原材料费用分配表，如表8-2所示。

表8-2　原材料费用分配表

根据原材料费用分配表，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　17800

——乙产品　16120

辅助生产成本——供水车间　840

制造费用　498

管理费用　520

贷：原材料——原料及主要材料　32800

——辅助材料　1880

——其他材料　1098

3.归集分配外购动力费用

根据各车间、部门耗电数量和单价，编制外购动力费用（电费）分配表，如表8-3所示：

表8-3　外购动力费（电费）分配表

根据外购动力费用分配表，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　12000

——乙产品　8000

辅助生产成本——机修车间　1700

——供水车间　1500

制造费用　1000

管理费用　2000

贷：应付账款　26200

下月支付外购动力费用时，应编制的会计分录为：

借：应付账款　26200

贷：银行存款　26200

4.归集分配职工薪酬

根据各车间、部门的工资计算凭证和应付福利费、应付职工教育经费和工会经费的计提办法，编制应付职工薪酬分配表，如表8-4所示。

假定在应付职工薪酬分配表中，甲产品和乙产品共同发生的生产工人工资50000元，按生产工时比例在两产品之间进行分配。

表8-4　应付职工薪酬分配表

根据应付职工薪酬分配表，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　35250

——乙产品　23500

辅助生产成本——机修车间　5170

——供水车间　6580

制造费用　9400

管理费用　23500

贷：应付职工薪酬——工资　88000

——职工福利　12320

——工会经费　1760

——职工教育经费　1320

5.归集分配折旧费用

根据本月应计折旧固定资产原值和月折旧率，编制折旧费用分配表，计算本月应计提固定资产折旧，如表8-5所示。

表8-5　固定资产折旧费用分配表

根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：

借：辅助生产成本——机修车间　600

——供水车间　400

制造费用　2000

管理费用　1000

贷：累计折旧　4000

6.归集分配水费

根据本月自来水公司转来的水费付款凭证，本月应支付自来水费用12010元。

借：辅助生产成本——供水车间　12010(www.daowen.com)

贷：应付账款　12010

7.归集分配其他费用

根据本月低值易耗品领料单归类汇总如下：基本生产车间新领工具600元，工作服1000元，行政管理部门新领家具用具1800元，采用一次摊销法。

借：制造费用　1600

管理费用　1800

贷：周转材料　3400

（二）归集和分配辅助生产成本

1.归集辅助生产成本

根据上述各项费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产成本明细账，归集和分配辅助生产费用。如表8-6、表8-7所示。

表8-6　辅助生产成本明细账

表8-7　辅助生产成本明细账

续表

2.分配辅助生产成本

根据辅助生产成本明细账归集的费用，采用计划成本分配法分配辅助生产费用。

本月机修车间修理2500小时，其中：供水车间修理300小时，基本生产车间修理2000小时，行政管理部门修理200小时。

本月供水车间供水10000立方米，其中：机修车间耗用200立方米，甲产品耗用3000立方米，乙产品耗用5000立方米，基本生产车间一般耗用500立方米，行政管理部门耗用1300立方米。

机修车间计划单位成本5元/小时；供水车间计划单位成本2元/立方米。

根据上述资料编制辅助生产费用分配表，分配辅助生产费用，如表8-8所示。

表8-8　辅助生产费用分配表

注：机修车间实际成本＝11760＋400＝12160元；供水车间实际成本＝22000＋1500＝23500元；机修车间成本差异＝12160-12500＝－340；供水车间成本差异＝23500-20000＝＋3500。

根据辅助生产费用分配表，如表8-8所示，编制分配辅助生产费用的会计分录。

（1）按计划成本分配的会计分录如下：

借：辅助生产成本——机修车间　400

——供水车间　1500

基本生产成本——甲产品　9000

——乙产品　15000

制造费用　11000

管理费用　3600

贷：辅助生产成本——机修车间　12500

——供水车间　20000

（2）结转成本差异的会计分录如下：

借：管理费用　3160

贷：辅助生产成本——机修车间　340

——供水车间　3500

根据辅助生产费用分配表及上述会计分录，登记机修车间和供水车间成本明细账，如表8-6、表8-7所示。

（三）归集和分配基本生产车间制造费用

1.归集基本生产车间制造费用

根据上述各项费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，如表8-9所示。

表8-9　制造费用明细账

2.分配基本生产车间制造费用

根据基本生产车间明细账归集的制造费用和甲、乙两种产品的生产工时，采用生产工时比例法分配制造费用。编制基本生产车间制造费用分配表。如表8-10所示。

表8-10　制造费用分配表

根据基本生产车间制造费用分配表，编制分配制造费用会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　15416

——乙产品　11562

贷：制造费用　26978

（四）归集和分配基本生产成本

1.归集甲产品和乙产品的基本生产成本

根据表8-1至表8-10所示的各项费用分配表和其他有关资料，登记基本生产成本明细账，如表8-11和表8-12所示。

表8-11　基本生产成本明细账

表8-12　基本生产成本明细账

2.计算完工产品和在产品成本

（1）甲产品本月生产100件，月末全部完工。

（2）乙产品本月生产780件，月末在产品20件。由于该企业定额管理基础工作做得比较好，产品的消耗定额比较准确、稳定，乙产品各月在产品数量变化不大，采用在产品按定额成本计价法进行完工产品和在产品之间的分配。乙产品费用定额资料为：直接材料20元、其他直接支出为10元、直接人工5元、制造费用为3元。

根据已归集的基本生产成本明细账和产量记录资料，继续登记基本生产成本明细账，如表8-11、表8-12所示。

3.编制产品成本汇总表，编制会计分录

根据甲、乙产品成本明细账中的产成品成本，编制完工产品成本汇总表，如表8-13所示。

表8-13　完工产品成本汇总表

根据完工产品成本汇总表，编制结转完工产品成本的会计分录如下：

借：库存商品——甲产品　89466

——乙产品　73422

贷：基本生产成本——甲产品　89466

——乙产品　73422