一、基本成本计算方法

为适应不同类型生产特点和成本管理要求，在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：产品品种、产品批别和产品的生产步骤。因而以成本计算对象为主要标志的产品成本计算基本方法有以下三种：

1.品种法

品种法是以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于大量大批单步骤生产，如发电、采掘等企业，也可用于大量大批多步骤生产但管理上不要求分步提供半产品成本的生产，如水泥厂、小型造纸厂等企业。

2.分批法

分批法是以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如造船、专用工具、模具制造等企业。

3.分步法

分步法是以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，适用于大量、大批多步骤生产，如汽车制造、纺织等企业。

以上三种方法，与企业的生产类型和管理要求有着直接联系，并以成本计算对象命名，是企业计算产品生产成本必不可少的方法，因此称之为基本方法。

二、辅助成本计算方法

产品成本计算的辅助方法主要有分类法和定额法。这些方法与生产特点没有直接联系，不涉及成本计算对象。它们的应用是为了简化成本核算，或是为了加强成本管理。只是这些方法一般应与基本方法结合起来运用，而不能单独使用，因此将它们称为辅助成本计算方法。需要指出的是，这种基本方法和辅助方法的划分，完全是从计算产品成本的角度来考虑的，因此不能说辅助方法不重要。相反，辅助方法对于成本核算同样具有重要的作用。

1.分类法

分类是以产品类别为成本核算对象，将生产费用先按产品的类别进行归集，计算各类产品成本，然后再按照一定的分配标准在各类各种产品之间进行分配，以计算各种产品成本的方法。它通常在产品品种、规格繁多的针织厂、灯泡厂等中为简化成本核算使用。

2.定额法

定额法是以产品的定额成本为基础，加减脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异来计算产品实际生产成本的一种成本计算辅助方法。该种方法能够及时地反映和监督产品脱离定额差异，配合加强定额管理，提供有关成本形成动态的各种信息，有助于企业控制和节约费用。它适用于企业定额管理制度比较健全、定额管理基础较好、产品的生产已经定型、消耗比较准确、稳定的企业。

以上讲述的五种产品成本计算方法目前在我国实际工作中应用比较广泛。此外，在西方发达国家，为了向企业决策人进行短期生产经营决策提供数据，还要采用只计算产品的变动成本，而将固定成本直接计入当期损益的变动成本法；为了加强企业内部成本控制和分析，采用一种只计算产品的标准成本，而将实际成本与标准成本的差异直接计入当期损益的标准成本法；为了改变将间接计入费用分配到各种产品的标准，提高产品成本计算的正确性而采用作业成本法。其中有些已被我国采用。这些方法都是西方管理会计的组成部分，是为了某种目的而采用的成本计算方法。这些方法不受企业生产类型特点的制约，只要具备条件在哪个企业都能用，因而与分类法和定额法一样，从计算产品实际成本角度来说，都是必不可少的。因而，这些方法也应归属于成本计算的辅助方法。

三、产品成本计算方法的应用

在实务中，同一个企业可能有好几个生产车间，同一个生产车间里可能生产好几种产品，不同的生产车间、不同的产品有着不同的生产特点和成本管理要求，因此就有可能在同一企业或同一车间里，同时应用几种不同的产品计算方法。即使是同一产品，在该产品的生产步骤，各种半成品以及成本项目之间生产特点和管理要求也可能各不相同，因此就有可能在同一种产品中结合应用几种不同的成本计算方法。

1.几种成本计算方法同时应用

（1）同一企业的相同类型的生产车间，可以同时应用几种不同的成本计算方法。(www.daowen.com)

现代企业的生产往往是生产、研制、开发同步进行，因而既存在大量大批生产，又有单件小批生产。如医药生产企业，对大量大批生产的定型产品采用品种法或分步法进行成本核算；对非定型产品采用分批法进行成本核算。

（2）同一企业的不同类型的生产车间，可以同时应用几种不同的成本计算方法。

在一个工业企业中，一般既有基本生产车间，又有辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间的生产特点和管理要求不同，采用的成本计算方法也不同。例如，在纺织企业，纺纱和织布为基本生产，其生产特点是连续多步骤的生产，半成品可以对外出售。因此，基本生产车间可以采用逐步结转分步法进行成本计算。但在辅助生产供水、供电车间，属于单步骤大量生产，应采用品种法计算产品成本。

2.结合应用几种不同的成本计算方法

（1）同一产品的不同生产步骤，可以结合应用几种不同的成本计算方法。

一种产品的不同生产步骤，由于生产特点和管理要求的不同，可以采用不同的成本计算方法。例如，小批单件生产的机械制造企业，其主要产品的生产过程是由铸造、机加工、装配等相关联的各个生产阶段所组成，其最终产品应采用分批法进行成本计算。但从各个生产步骤看则有所不同，在铸造车间其生产产品品种较少，并可直接对外销售，可以采用品种法进行成本计算。加工装配车间则可采用分批法计算各批产品的成本；而在铸造和加工装配车间之间，则可采用逐步结转分步法结转铸件的成本；如果在加工车间和装配车间之间要求分步骤计算成本，但加工车间所生产半成品种类较少，又不对外出售，不需要计算半产品成本，那么，在加工车间和装配车间则可采用平行结转分步法结转成本。就这一企业来说，成本计算是以分批法为主，结合使用品种法、分步法。

（2）同一产品的不同零部件，可以结合应用几种不同的成本计算方法。

同一产品的不同零部件由于生产特点和管理要求不同，采用成本的计算方法也不同。例如，机械厂所生产产品的各种零部件，其中不对外销售的零件，不要求单独计算产品成本；经常对外销售的零部件，要采用适当的方法单独计算产品成本。

（3）同一产品的不同成本项目，可以结合应用几种不同的成本计算方法。

在同一产品各个成本项目之间，也可采用不同的成本计算方法。例如，钢铁厂产品的原材料成本，占全部产品成本比重比较大，又是直接计入费用，应采用分步法，按照产品的品种和生产步骤设立明细账计算成本；其他成本项目可结合分类法，按照产品类别设立成本明细账归集费用，然后按一定的系数分配计算各种产品成本。

再如，在定额管理基础工作较好，定额管理制度较完善的企业，为了加强成本的定额管理和控制，可在品种法、分批法、分步法的基础上，结合定额法进行成本核算，以满足企业成本管理的要求。

在实际工作中，应根据企业的生产类型的特点和管理要求，并考虑到企业的生产规模和管理水平等具体条件，从实际出发，对上述成本方法灵活应用。为了便于企业进行各期成本资料的分析、考核和比较，防止企业利用成本计算方法的改变，人为调节各期成本与利润，企业的成本计算方法一经确定，不得随意更改。

知识链接

制度成本计算方法

成本项目决定成本核算的范围，根据核算范围的大小，区分出三种成本计算方法：完全成本法、制造成本法、变动成本法。由于一定时期一般只采用其中的某一种方法，且是由会计制度规定的，所以把它叫“制度成本计算法”。

1.完全成本法。完全成本法是指将一定时期的全部生产费用以及经营管理、财务等费用全部计入产品成本的成本计算方法。其成本范围最广，包括生产经营过程中发生的一切费用。由于在计算成本时不需要划分成本范围，所以操作较简单，但不能分清生产部门和企业管理部门的责任。

2.制造成本法。制造成本法是指将一定时期与制造产品有关的生产费用计入产品成本，而把营业费用、管理费用和财务费用作为期间费用处理的一种成本计算方法。很显然，在该方法下，产品成本范围小于完全成本法。由于在计算成本时首先要划分生产成本和期间成本，并分别核算，所以操作较繁琐。但生产成本计算的工作量减小，且能真实反映产品生产的经济效益和管理部门费用管理水平。

3.变动成本法。变动成本法是指将一定时期的直接生产费用和变动性制造费用计入产品成本，而把固定性制造费用和经营管理、财务费用作为期间费用处理的成本计算方法。在该万法下，产品成本范围最小。由于按变动成本法计算成本对费用项目划分更细，所以操作更复杂。但它更便于分清成本责任和寻求降低成本的途径，为强化成本管理提供更充分的信息资料。