每月月末，当月基本生产成本明细账中按照成本项目归集了该种产品的本月生产成本以后，如果产品已经全部完工，生产成本明细账中归集的月初在产品成本与本月发生的生产成本之和，就是该种完工产品成本。如果产品全部没有完工，生产成本明细账中归集的月初在产品成本与本月发生的生产成本之和，就是该种在产品的成本。如果月末既有完工产品又有在产品，生产成本明细账中归集的月初在产品成本与本月发生的生产成本之和，则应当在完工产品和月末在产品之间，采用适当的方法进行分配和归集，以计算完工产品成本和月末在产品成本。

企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法，将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。

一、不计算在产品成本法

不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值较低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品忽略不计的一种方法。这是因为月初与月末在产品很少，月初在产品成本和月末在产品成本之差就更小。另外，各月份在产品数量相差也不大，是否计算分配在产品成本对完工产品成本的影响不大。因此，为了简化成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月发生的生产耗费全部由完工产品负担，例如自来水生产企业、面粉加工企业、熟食生产企业、采掘企业可采用此法。

二、在产品按固定成本计算法

在产品按固定成本计算法，是指各月在产品成本按固定金额计价的一种方法。这种方法适用于各月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。

采用这种方法是因为月初、月末在产品成本的差额不大，对计算完工产品成本的影响不大，基于简化核算的考虑，同时为了反映在产品占用的资金，各月在产品成本一般按年初固定成本计算但是，在采用该方法时，必须于每年年末对在产品进行实际盘存，重新核实年末在产品成本，以免在产品的账面成本与实际成本相差太大，影响成本计算的正确性。如，炼铁企业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，在产品数量较稳定，可采用该方法。

三、在产品按所耗原材料成本计价法

在产品按所耗原材料成本计价法，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算直接人工和制造费用等加工费，产品的加工费全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量较多，月末在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例如纺织、造纸、酿酒等生产工业的产品，原材料费用比重较大，都可以采用这种方法。这是因为，各月末在产品数量较大，在产品数量变化也较大的产品，不能采用前述第一、第二种费用分配方法，而必须具体计算每月的在产品成本，以有利于对在产品资金的控制。同时，由于该种产品原材料费用在产品成本中的比重较大，而直接人工等加工费在产品成本中的比重较小，在产品成本中的加工费用以及月初、月末在产品加工费用的差额不大。因此为了简化成本核算，在产品可以不计算加工费用，只考虑其原材料费用。这时，该产品的全部生产费用（包括月初在产品的原材料费用）减去按所耗用原材料费用计算的在产品成本，就是该完工产品的成本。

【例6-1】假定某工业企业A产品的月末在产品只计算直接材料费用。A产品月初直接材料费用为4200元，本月发生直接材料费用35800元，本月发生的加工费计5000元，本月完工A产品3000件，月末在产品1000件，材料在生产开始时一次投入，材料费用按完工产品和月末在产品数量比例分配。其具体分配计算如下：

月末在产品材料费用＝1000×10＝10000（元）

本月完工产品成本：（4200＋35800＋5000）－10000＝35000（元）

表6-2　产品成本计算单

会计分录为：

借：库存商品——A产品　35 000

贷：基本生产成本——A产品　35 000

四、在产品按完工产品成本计算法

在产品按完工产品成本计算法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。因为在这种情况下，在产品已接近完工，为了简化产品成本计算工作，将在产品视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。

五、在产品成本按定额成本计价法

在产品成本按定额成本计价法是按照预先制订的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。这种方法简化了生产费用在完工产品和月末在产品之间分配工作，但月末在产品定额成本与实际成本之间的差异，全部由本月完工产品负担不尽合理。

采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。

在产品定额成本的计算公式为：

在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价

在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率

在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率

【例6-2】某工业企业生产B产品，采用在产品按定额成本计价法分配完工产品和在产品费用。月初在产品定额成本为20000元，本月所耗原材料费用为45000元，人工费用为21000元，制造费用18000元。完工产品数量为400件，月末在产品200件。原材料在生产开始时一次投入。相关的定额资料如下：原材料消耗定额60千克，计划单价1元/千克，月末在产品工时定额20小时，计划小时工资率1.5元/小时，计划小时费用率1元/小时。完工产品和月末在产品费用分配计算如下：

在产品直接材料定额成本＝200×60×1＝12000（元）

在产品直接人工定额成本＝200×20×1.5＝6000（元）

在产品制造费用定额成本＝200×20×1＝4000（元）

月末在产品定额成本＝12000＋6000＋4000＝22000（元）

完工产品成本＝20000＋45000＋21000＋18000－22000＝82000（元）

表6-3　产品成本计算单

会计分录为：

借：库存商品——B产品　82000

贷：基本生产成本——B产品　82000

六、定额比例法

定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。这种方法适用于各项消耗定额比较健全、稳定，定额管理基础比较好的，各月末在产品数量变化较大的产品。

定额比例法分配费用与在产品按定额成本计价的区别在于：在产品按定额成本计价，其实际成本与定额成本的差异全部由完工产品成本负担；而采用定额比例法分配的情况下，产品实际成本脱离定额成本的差异，则按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额成本的比例分摊。因此，按定额比例法划分完工产品与在产品的总成本，它可以减少由于月初、月末在产品数量波动对完工产品成本准确性的影响。

采用定额比例法划分完工产品成本与月末在产品成本时，实际成本的分配率，可以根据月初在产品和本月投产产品的定额资料计算，也可以根据本月完工和月末在产品的定额资料计算。不论按那种定额为标准进行划分，都必须分别成本项目进行。直接材料成本可以按材料的定额消耗量或定额成本进行划分。直接人工和间接制造费用可以按照工时和定额消耗量（即定额工时）进行划分。各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：

分配率公式：

【例6-3】假定C产品月初在产品费用及本月发生费用如表6-4所示。本月完工产品1800件，定额直接材料8000元；定额工时11000小时。月末在产品200件，定额直接材料2000元；定额工时4000小时。在完工产品与月末在产品之间，直接材料费用按定额费用比例分配，其他各项费用按定额工时比例分配。

根据上述资料，分配计算如表6-4所示。

表6-4　产品成本计算单

会计分录为：

借：库存商品——C产品　12720

贷：基本生产成本——C产品　12720

七、约当产量比例法

1.约当产量比例法的含义及适用范围

约当产量是指月末在产品数量按其完工程度和投料程度折算为相当于完工产品的数量。按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法，称为约当产量比例法。由于约当产量比例法只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下，就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本，因此，约当产量法的适用范围较广。特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料成本、直接人工成本和制造费用的比重相差不多的产品。

2.约当产量的计算

直接材料费用项目约当产量的确定，取决于产品生产过程中的投料情况。即：

直接材料项目在产品约当产量＝在产品数量×投料程度

如果材料是在生产开始时一次投入的，则投料程度为100%。此时，直接材料费可按完工产品和在产品的数量平均分配。如果原材料是在生产过程中分次或陆续投入的，则须采用一定的方法估算投料程度。(www.daowen.com)

其他成本项目约当产量的确定，取决于加工程度，即：

其他成本项目在产品约当产量＝在产品数量×完工程度

因此，在约当产量比例法下，完工产品与月末在产品应分配的各项加工费用，一般不能按照它们的数量比例直接分配，而是要按约当产量进行比例分配。其计算公式如下：

完工产品成本＝完工产品产量×费用分配率

月末在产品费用＝在产品约当产量×费用分配率

【例6-4】设某企业生产D产品，月初在产品成本中直接材料费用为2400元，直接人工费用为1600元，制造费用为850元；本月发生的直接材料费用为6050元，直接人工费用为3020元，制造费用为3000元。本月完工产品80件，月末在产品50件，原材料属于在生产开始时一次投入，在产品的完工程度为60%

（1）直接材料费用的分配：

在产品材料费用的约当产量＝50×100%＝50（件）

完工产品应负担的直接材料费用＝80×65＝5200（元）

月末在产品应负担的直接材料费用＝50×65＝3250（元）

（2）直接人工费用的分配：

在产品人工费用的约当产量为50×60%＝30（件）

完工产品应负担的直接人工费用＝80×42＝3360（元）

月末在产品应负担的直接人工费用＝30×42＝1260（元）

（3）制造费用的分配：

在产品制造费用费用的约当产量为50×60%＝30（件）

完工产品应负担的制造费用＝80×35＝2800（元）

月末在产品应负担的制造费用＝30×35＝1050（元）

表6-5　产品成本计算单

会计分录为：

借：库存商品——D产品　11360

贷：基本生产成本——D产品　11360

3.投料程度的确定

在运用约当产量比例法时，一个中心问题就是计算确定在产品的投料程度和加工程度。有时，人们出于简单考虑，一般都按50%来计算。因为产品在不同工序加工时，在产品加工程度有的小于50%，有的大于50%，如果采用折中的办法，一般按50%作为在产品完工程度来进行计算是有一定道理的。这样计算从理论上讲说得通，但在实际工作中情况是千差万别的，需要具体准确地计算。下面先介绍投料程度的确定方法。

（1）原材料在生产开始时一次投入的，在产品的投料程度为100%。即完工产品与在产品一次投料的情况下，不管后面的加工程度如何，在分配材料份额时是相等的。

（2）原材料在生产过程中是陆续、均衡的投入的，可以按照各工序的累计材料定额占完工产品材料定额的比率计算。其计算公式如下：

公式中本工序（即在产品所在工序）材料定额乘以50%，是因为该工序中各件在产品的投料程度不同，为了简化投料程度的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。

【例6-5】某企业生产的丙产品依次经过三道工序加工，原材料分次在各工序生产开始时一次投入，丙产品单位产品原材料消耗定额为2000元，其中第一道工序投入1000元，第二道工序投入600元，第三道工序投入400元。本月丙产品月末在产品为300件，其中第一道工序120件，第二道工序100件，第二道工序80件。其月末在产品投料程度和约当产量的计算结果如表6-6所示。

表6-6　在产品投料程度及约当产量计算表

（3）原材料分次投入，并在各加工工序开始时一次投入。其计算公式如下：

【例6-6】设E产品的生产由两道工序制成，其原材料分次投入，分别在两个工序开始时一次投入。关于E产品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料程度的计算，约当产量的计算及其结果，如表6-7所示。

表6-7　多工序分次投料约当产量计算表

如果E产品本月完工5000件，月初在产品直接材料成本和本月发生的直接材料费用累计为61600元，那么，直接材料成本分配可计算如下：

完工产品应负担的直接材料费用＝5000×10＝50000（元）

月末在产品应负担的直接材料费用＝1160×10＝11600（元）

4.加工程度的确定

当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品加工数量相差很大时，全部在产品加工程度都可以按50%平均计算，否则，各道工序在产品加工程度应按工序分别测定。在分别测定在产品加工程度时，应根据它所经各工序的累计工时定额与完工产品工时定额的比例进行测算。在产品加工程度的计算公式如下：

某道工序上的在产品加工程度

公式中本工序（即在产品所在工序）工时定额乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为了简化完工程度的测算工作，在本工序一律按平均完工率50%计算。在产品从上一道工序转入下一道工序时，因上一道工序已经完工，所以前面各道工序的工时定额应按100%计算。

【例6-7】设某企业生产F产品，其单件工时定额为50小时，经两道工序制成。其中第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序工时定额为30小时。其加工程度计算如下：

如果F产品本月完工600件，第一与第二道工序的在产品数量分别为200、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计142000元，按上述确定的在产品加工程度，对费用分配计算如下：

第一道工序在产品的约当产量＝200×20%＝40（件）

第二道工序在产品的约当产量＝100×70%＝70（件）

完工产品应负担的制造费用＝600×200＝120000（元）

月末在产品应负担的制造费用＝（40＋70）×200＝22000（元）