一、辅助生产费用分配的特点

辅助生产车间提供产品和劳务，主要是为基本生产车间、企业管理部门等服务，但在提供产品和劳务过程中，某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，机修车间为供电车间修理设备。这样，为了计算修理的成本必须计算电力的成本，为了计算电力的成本又要计算修理的成本。因此，为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，还应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配，这就是辅助生产费用分配的特点。

按受益原则分配辅助生产费用时，基本计算公式为：

二、辅助生产费用分配的方法

由于辅助生产之间存在着相互制约、相互影响的特点使辅助生产费用的分配产生了困难，因此，辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法，主要有直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等。

1.直接分配法

直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种分配方法。

分配原则：对外不对内。其中，“外”指辅助生产车间以外的各受益对象；“内”指各辅助生产车间之间。

其计算公式为：

【例4-2】接例4-1资料，2007年3月各辅助生产车间发生的费用为：机修车间23000元，运输车间13500元。其供应对象和数量的有关资料如表4-3所示。

表4-3　供应对象和数量的有关资料

根据上述资料，编制直接分配法下的辅助生产费用分配表，如表4-4所示。

表4-4　辅助生产费用分配表（直接分配法）

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——A产品　23500

制造费用　6500

管理费用　6500

贷：辅助生产成本——机修车间　23000

——运输车间　13500

采用直接分配法分配辅助生产费用，计算方法比较简单，但这一方法没有考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，因而其分配结果的准确性不高。一般适宜在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和基本生产车间的产品成本影响不大的情况下采用。

2.一次交互分配法

一次交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，即对内分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品和劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配，即对外分配。

分配原则：先对内，后对外。

其计算公式为：

（1）交互分配的计算公式：

（2）对外分配的计算公式：

其中

【例4-3】根据例4-2资料，按一次交互分配法分配辅助生产费用，如表4-5所示。

表4-5　辅助生产费用分配表（一次交互分配法）

续表

在辅助生产费用分配表中，对外分配的待分配费用计算结果如下：

机修车间：23000－1840＋1350＝22510（元）

运输车间：13500－1350＋1840＝13990（元）

对外分配的劳务数量计算结果如下：

机修车间：2500－200＝2300（小时）

运输车间：6000－600＝5400（吨公里）

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

（1）交互分配的会计分录：

借：辅助生产成本——机修车间　1350

——运输车间　1840

贷：辅助生产成本——运输车间　1350

——机修车间　1840

（2）对外分配的会计分录：

借：基本生产成本——A产品　23431.30

制造费用　6505.50

管理费用　6563.20

贷：辅助生产成本——机修车间　22510

——运输车间　13990

采用一次交互分配法分配辅助生产费用，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，提高了计算分配结果的准确性，但计算工作量比直接分配法有所增加。由于交互分配、对外分配的分配率（单位成本）不等，因此，一次交互分配法计算分配结果也不很准确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，也可用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的费用分配率。

3.代数分配法(www.daowen.com)

代数分配法是根据数学中解多元一次联立方程的原理，对辅助生产费用进行分配。采用这种方法，首先计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的实际单位成本，再依据各受益对象（包括各辅助生产单位之间相互提供产品或劳务）的受益数量或实际单位成本，计算确定各受益对象应负担的费用。

分配原则：按实际单位成本同时对全部受益对象分配费用。

其分配公式为：

其中，劳务的实际单位成本根据列方程求得。方程式原理为：

【例4-4】根据例4-2资料，按代数分配法分配辅助生产费用。假定修理车间每小时的实际单位成本为×，运输车间每吨公里的实际单位成本为y，则可联立下列二元一次方程组：

23000＋600y＝2500x

13500＋200x＝6000y

解之得：

x≈9.8185

y≈2.5771

编制辅助生产费用分配表如表4-6所示。

表4-6　辅助生产费用分配表（代数分配法）

（计算结果尾差计入“管理费用”账户）。

行政管理部门应分配的修理费用＝23000＋1546.26－1963.7－15709.6－3927.4＝2945.56（元）

行政管理部门应分配的运输费用＝13500＋1963.7－1546.26－7731.3－2577.1＝3609.04（元）

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

借：辅助生产成本——机修车间　1546.26

——运输车间　1963.70

基本生产成本——A产品　23440.90

制造费用　6504.50

管理费用　6554.60

贷：辅助生产成本——机修车间　24546.26

——运输车间　15463.70

代数分配法是所有辅助生产费用分配方法中计算结果最准确的一种，但在辅助生产车间较多的企业中，计算工作比较烦琐复杂，因此，这种方法在已经实现电算化的企业中采用比较适宜。

4.计划成本分配法

采用计划成本分配法分配辅助生产费用，分两步处理：第一步，各辅助生产车间按计划单位成本对全部受益对象进行费用分配；第二步，计算辅助生产实际成本与计划成本之间的差异，并将差异全部计入“管理费用”账户。

分配原则：按计划成本对全部受益对象分配费用；结转成本差异。

其计算公式为：

＝辅助生产车间实际总成本－辅助生产车间计划总成本

【例4-5】根据例4-2资料，假设机修车间和运输车间的计划单位成本分别为10元/小时和2.55元/吨公里。按计划成本分配法分配辅助生产费用，如表4-7所示。

表4-7　辅助生产费用分配表（计划成本分配法）

续表

在辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本的计算过程为：

机修车间实际成本：23000＋1530＝24530（元）

运输车间实际成本：13500＋2000＝15500（元）

辅助生产成本差异的计算过程为：

机修车间成本差异：24530－25000＝－470（元）

运输车间成本差异：15500－15300＝200（元）

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

（1）按计划成本分配：

借：辅助生产成本——机修车间　1530

——运输车间　2000

基本生产成本——A产品　23650

制造费用　6550

管理费用　6570

贷：辅助生产成本——机修车间　25000

——运输车间　15300

（2）结转成本差异：

借：管理费用　270

贷：辅助生产成本—机修车间　470

——运输车间　200

采用计划成本分配法，各辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本是事先计算确定的，只要统计出辅助生产车间向各受益对象提供的产品或劳务数量，便可依据计划单位成本进行费用分配，而不必等到各辅助生产车间本期实际成本的计算确定，从而加快了成本计算工作。按计划成本分配辅助生产费用，排除了辅助生产实际费用对各受益对象成本的影响，便于考核和分析各受益对象成本计划的执行情况。但采用这种分配方法，各辅助生产车间提供产品或劳务制订的计划单位成本必须比较准确，否则会影响各受益对象成本的准确计算。